淺析我國人力資源會計

王 盛

一、引言

隨著知識經濟的日趨發展，人才隊伍已經成為決定一個企業能否繼續發展的關鍵因素。加上市場經濟的不斷開放，企業之間的競爭也日趨激烈，要想在這個充滿競爭的形勢下求得生存與發展，重視人力資源已經成為不可忽視的一環。而在會計領域，將人力資源作為獨立的資產進行核算，既符合時代發展的要求，更能正確反映人力資源在經濟發展中所起的重要作用。我國人力資源會計的工作起步相對較晚，近些年，隨著各方的不斷努力，人力資源會計在理論研究上雖然取得了不小的進步。但仍有很多難題如計量、披露等尚未解決，在人力資源會計實踐上也面臨種種困境。我國要想利用市場經濟，促進經濟的迅速發展，實現國家的偉大復興，就必須順應市場經濟的發展潮流，重視人力資源的重要作用，而發展人力資源會計在這一形勢下則顯得尤為重要。

二、我國人力資源會計發展面臨的困難

（一）人力資產在確認上的困難

隨著知識經濟的進一步發展，人力資源給企業帶來的相關經濟價值越發明顯。而作為企業相關的構成體，將人力資源作為資產獨立核算，體現人力資源的實際價值，則是順應經濟發展形勢重要選擇。而在會計理論研究領域里，在將人力資產確認為“無形資產”、“長期股權投資”還是單獨作為資產類項目反映上存在一定的分歧。首先，將其確認為無形資產存在一定缺陷。人力資產的價值確認很大程度上受制于人的主觀意識，將其確認為無形資產很可能造成高估或低估資產價值的情況，給管理層操縱相關業績提供了空間。此外，將人力資產作為無形資產，其相應的攤銷問題也沒有解決。將其確認為長期股權投資的也有一定缺陷。雖然現在我們簽訂的勞動合同期一般都很長，但也不排除中途發生意外的例子，比如員工與老板發生沖突跳槽，員工發生意外離職，公司瀕臨破產等因素，當這些情況發生的時候，人力資產是否還能作為長期股權投資進行確認，有待我們進一步探討。鑒于以上分析，將其確認為資產類項目單獨反映迫在眉睫，這樣既可以發揮其資產的地位，又可避免作為無形資產或長期股權投資反映的缺陷。

（二）賬戶設置的缺陷

人力資源會計的相關賬戶沒有設置，傳統會計科目不能滿足，導致人力資源會計披露的相關信息無法滿足可靠性，從而難以找到其在財務報表中繼續存在的理由。人力資源會計的推行之所以會“原地踏步”，最大的障礙在于人力資源會計從其資產項目到成本項目，人力資源會計均缺乏相關的會計科目，這已然成為人力資源會計在企業中得以應用的絆腳石，使得人力資源會計的發展難上加難。我們所要做的就是要加設人力資源會計的相關賬戶，從而保證企業會計賬務處理得以進行，保證計量結果的可靠性，其結果能有效地反映企業的人力資源信息即可。

（三）相關信息列示上的問題

關于人力資源如何在會計報表中進行列示，目前還沒有統一的人力資源會計報告模式，對它尚處于初級的研究探討階段。許多人力資源會計相關的會計科目沒有在報表中列示，對于這一部分資產將有可能導致信息使用者不合理的評估企業未來持久性盈利能力和投資報酬率，從而影響正確的決策。另外，在企業財務報告中對人力資源信息的披露，多為文字式的，缺乏報表樣式，相比而言，報表樣式會讓信息使用者看起來更直觀、更明了、更準確。所以，在現行會計報告的的改進中，不僅要做到讓人力資源會計的相關信息得到列示，還要將其在報表中有所反映。

三、解決我國人力資源會計困境的建議及思路

（一）將人力資產作為資產項目單獨反映

從資產定義來看：“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。”人力資產符合其相關定義，所以我們可以將人力資產作為資產單獨反映。

而作為一項資產，人力資產必須在符合資產定義的同時，滿足兩個條件：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。雖然人力資源受人的主觀意識影響較大，對于未來相關經濟利益是否能流入企業存在較大的不確定性。但是良好的企業發展因素，例如：高的薪酬、良好的企業文化等，可以間接地讓人力資源的能動性為企業創造價值。換句話說，如果一個企業擁有一支很強大的人力資源隊伍，那么與該人力資源有關的經濟利益是很可能流入企業的；二是該資源的成本和價值能夠可靠計量。正如無形資產在初始確認時并不能準確計量一樣，人力資產依然存在這一問題。但是我們依然可將其作為資產看待，因為計量價值的準確性并不是評判資產的唯一標準。

從上述基礎定義來看，人力資產在符合資產定義的同時，也滿足資產的確認的相應條件，所以將人力資產作為一項特殊的資產單獨反映。

（二）加設人力資源會計相關賬戶

1.賬戶設置

本文會計賬戶主要從資產、成本、資產備抵三大方面進行設置，其包含企業招聘、試用、培訓、入職，以及在此期間所發生的中途離職、出差等情況。

（1）資產類賬戶。主要設置了“人力資產”這一賬戶，該賬戶反映的是企業對人力資源從招聘到最終入職這一期間所投入的成本總和——人力資產原始價值。

（2）成本類賬戶。主要設置了“人力資源成本”這一賬戶，下面分設三個二級科目：“招聘成本”核算企業招聘人力資源時的總投入，如為招聘而進行的相關廣告支出以及其他支出；“試用成本”核算企業對新招員工試用期間的支出，如員工的培訓費用、員工伙食住宿費等；“離職成本”主要核算企業在員工離職時的總支出。

（3）備抵類賬戶。主要設置了“人力資產攤銷”這一賬戶，該賬戶為“人力資產”賬戶的備抵調整賬戶，主要核算人力資產的累計攤銷成本，包括人力資源招聘成本、試用成本。

（4）“應付股利——股東分紅”賬戶。該賬戶主要針對企業的高層管理者——股東，反映年度按照股本份額分配給股東的紅利的增減變動情況。

2.人力資源會計的賬務處理

（1）為獲取資本進行的投入的賬務處理：

借：人力資源成本——招聘成本（為招聘人才進行的支出）

——試用成本（員工試用期間的支出）

——離職成本（企業在員工離職時的支出）

貸：銀行存款/庫存現金

（2）當員工正式入職，將對員工前期投入成本轉入人力資產科目：

借：人力資產

貸：人力資源成本

（3）月末對人力資產進行攤銷：

借：生產成本（或相關費用）

貸：人力資產攤銷

（4）年末以現金支付股東分紅：

借：應付股利——股東分紅

貸：庫存現金

（三）在現行會計報告中增設項目

在會計報告中增設人力資產項目，科學合理的反映出人力資源對于企業經營情況的真實影響，使相關信息使用者更清楚直觀地了解到企業的經營情況。若信息使用者不能清楚地了解到企業人力資源為企業經營創造價值的大小，相關決策者就不能明確地判斷企業未來潛力及價值，從而影響正確的投資決策以及相關利益和利潤的分配。因此，對人力資產的獨立核算有利于會計信息使用者更加清晰直觀的了解企業的經營信息，從而做出正確的經營決策，促進企業更為長遠的發展。

在資產負債表中增設“人力資產”、“勞動者所有者權益”、“投資所有者權益”等項目。“人力資產”的列示位置應該以該類企業人力資源流動速度為依據，具體位置應列于其他長期資產之末。

人力資源利潤表從格局分布來看與我們現行的利潤表很相似，對利潤表影響較小，其影響主要體現在費用里邊，人力資產通過人力資產攤銷計入銷售費用管理費用等，明確了人力資產，合理攤銷，明晰利潤。

人才對社會經濟的影響在這個知識經濟的時代顯得越發重要，無論是一個國家、地區或是企業，要想在這個充滿競爭的時代獲得生存和發展，都必須重視人力資源這一要素。而為企業發展決策和業績證明提供依據的會計核算，更應順應這一發展需求，推動對人力資源的獨立核算。我國雖然對人力資產的理論研究已經有了很大進步，然而，真正想要將人力資產的核算付諸于實施，依然需要我們做出很大的努力。隨著我國社會經濟的進一步發展，人們人力資源的重視程度將進一步加深，人力資產理念將深入人心。這也將會推動會計領域和其他相關部門通力合作，實現對人力資產核算的實際應用。

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