關于會計信息相關性和可靠性的新思考

宋宣辰

企業的發展離不開管理層的經營理念，信息使用者的利益追求離不開企業的信息披露。管理層和信息使用者圍繞利益成為信息鏈上最重要的供求雙方。管理層對于企業信息的處理能力直接影響披露信息的價值性，而作為信息的需求方，信息使用者為獲取自身利益所做出的決策不僅依靠個人經驗，更多地是依賴企業所提供的客觀經濟信息。因此，信息成為企業管理層同信息使用者博弈的立足點。會計信息是企業經濟信息中的重要組成部分，由于會計信息對企業管理層的重要程度和對信息使用者的價值作用，使得會計信息質量特征中的相關性和可靠性關系一直以來成為研究的熱點。企業披露的會計信息符合相關性質量特征時，可以為信息使用者找準價值判斷方向，滿足自身需求，為主觀決策服務。而會計信息的可靠性質量特征會為決策加上安全的砝碼，降低決策的失誤性。但是相關性和可靠性在大部分情況是一對關系錯綜復雜的矛盾體，在不同的時代背景下有著不同的經濟意義。

一、相關性和可靠性的內涵

國際會計準則委員會（IASC）關于相關性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關，當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性”。該定義反映出會計信息應該與信息使用者的切身利益相聯系，提供的會計信息能夠影響到使用者的判斷與分析，有助于使用者在短時間內做出有效決策。需要指明的是，相關性的定義包含潛在的時間條件，任何信息的價值和時間成反比關系。

國際會計準則委員會（IASC）關于可靠性的定義是：“當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據時，信息就具備了可靠性”。這一定義表現出可靠性應當如實反映信息的客觀情況，保證信息的質量不會為信息使用者的決策帶來麻煩，同時信息的客觀性要求會計信息的來源、記錄和報告應以經濟事實為根據，不因管理層的利益驅動受到干擾。該定義并沒有對時間范圍做出規定，因此會計信息的真實性與客觀性是可靠性的核心要素。

會計信息相關性和可靠性是反映會計主體不同側重點的質量特征，在衡量二者的重要程度時，會在不同的主體需求下有著不一樣的先后順序，因為這同信息使用者的需求有密切聯系。經濟關系中的受托責任觀主張會計信息應當提供真實反映企業的財務狀況、經營業績和現金流量等會計信息，這與會計信息的可靠性質量特征相一致，從而確保股東類所有者和銀行類債權人能夠準確把握企業經營狀況，做出進一步投資理財決策。而經濟關系中的決策有用觀則要求會計信息應包含對管理層和信息使用者具有決策價值的內容，實現決策目標。因此，關于會計信息相關性和可靠性的順序排放，主要源于對經濟關系中會計功能定義的差異性。當面對信息使用者的不同需求時，會帶來會計信息質量特征中相關性和可靠性的選擇困境。

二、辯證唯物主義角度下相關性和可靠性的關系

從現有市場的發展狀況來看，會計信息相關性和可靠性的順序排列已經沒有更多的意義，二者都是衡量會計信息質量的重要標準。從某種程度上來講，可靠性更多層面上是一種評判信息質量的客觀依據，相關性則是依賴信息使用者根據這種客觀依據所做出的主觀評價，從辯證唯物主義角度出發可以更好的理解二者的本質關系。

辯證唯物主義揭示了事物發展的根本規律，指出事物均可一分為二地分析，這種一分為二的方法來源于事物本身所具備的矛盾性。唯物辯證法指出矛盾具有同一性和斗爭性的屬性，同一性表達了矛盾事物雙方具有共存和互通的空間，并在發展過程中能夠相互滲透。斗爭性則反映事物雙方存在不可協調的沖突與互斥關系，二者相互批判和限制，這同會計信息質量特征中的相關性和可靠性的現有矛盾具有高度一致性。相關性和可靠性似乎成為一種難以調和的矛盾體，當信息需求主體產生目標上的差異時，會造成相關性和可靠性在選擇權重上的不平衡。這種不平衡根本上源于相關性和可靠性在性質與內涵層面的對立與沖突，尤其是相關性要求會計信息能夠及時的記錄和報告，但是時間的約束會降低會計信息可靠性的標準，影響會計信息質量。

從另一方面來看，這對看似難以協調的矛盾體存在不可忽視的共存空間，因為如果失去相關性的支撐，再可靠的會計信息對于決策者而言沒有任何方面的利用價值，畢竟，信息是為決策服務，當信息使用者無法從真實可靠的會計信息中找到所需的決策依據時，很難做出下一步的目標判斷，會計信息便會失去其價值所在。同樣，當會計信息失真時，不可靠的信息會導致決策者思維分析的偏離，嚴重影響決策的質量。換言之，信息的價值是在有限的時間內通過其不容懷疑的準確度能夠給決策者提供參考并建立正確的決策方向。基于上述分析，可以看出不可調和的相關性和可靠性彼此相互依存，相互融合。

辯證唯物主義不僅分析矛盾事物的本質關系，同樣也針對矛盾事物指出兩點論和重點論的哲學方法，對協調會計信息相關性和可靠性有一定的參考意義。所謂兩點論就是在處理眾多矛盾時，既要抓住主要矛盾，也要把握次要矛盾。在處理某一具體矛盾時，既要看到矛盾的主要方面，也要看到矛盾的次要方面。重點論是建立在兩點論的基礎上，認清主要矛盾和矛盾的主要方面，有的放矢，處理亟待解決的實際問題。需要注意的是，兩點論的兩點在地位和作用上并不等同重要，兩點需要建立在有重點的基礎上加以衡量。對于會計信息質量特征的相關性和可靠性而言，需要結合不同的市場背景和信息需求者實際情況具體問題具體分析。處理相關性和可靠性關系的主要矛盾在于如果提高信息的相關性，勢必會要求會計主體在提供信息時具有及時性，這在一定程度上降低數據來源、數據分析和信息提供的可靠性，反之，為了保證會計信息真實可靠，會計主體會延遲披露時間，影響信息使用者的決策效果。次要矛盾在于會計主體在披露會計信息的時間范圍和空間范圍可能不符合信息使用者的預期需求，因為企業的會計信息一般通過定期財務報告的形式傳遞到信息共享平臺，但是企業真實的經營方針、內部控制手段以及市場發展前景等相關信息處于閉塞狀態，財務報告的真實性也有待考證，同時披露的時間和內容很難滿足全體信息使用者的決策需求。

針對某一具體會計信息而言，信息使用者（信息需求方）是信息相關性的判斷主體，企業（信息供給方）是信息可靠性的決定主體，信息需求方和信息供給方之間存在的信息不對稱是具體矛盾的主要方面，而信息供給方對信息的處理能力以及信息需求方獲取信息、把握信息的能力成為矛盾的次要方面。換言之，如果企業的會計基礎相對薄弱，可能在會計方法的選擇上出現誤差，導致會計信息失去可靠性的保障，而信息使用者對待同一會計信息也可能產生不同的決策結果。

因此，在協調相關性和可靠性的矛盾時，需要把握上述的主要矛盾和次要矛盾，以及具體矛盾下的主要方面和次要方面。信息供給方應當在短時間內披露真實有效的會計信息，嚴格遵從會計準則和市場規律，保證信息的可靠性標準。信息需求方對信息的要求存在不一致性，政府、銀行等信息使用者更追求會計信息的真實性，投資者、管理層更看重信息的有用性，因此，實現信息價值最大化的方法在于增加信息供給方、信息需求方以及信息三者之間的互動，這一互動過程包括信息記錄、信息披露、信息使用和信息反饋四個環節。只有協調好這四個環節，才能根本上保障會計信息的真實性，同時讓會計信息為使用者提供有力的決策依據。

三、企業社會責任為相關性和可靠性的協調提供可能性空間

辯證唯物主義和唯物辯證法可以從哲學角度客觀分析會計信息相關性和可靠性的矛盾關系，并運用哲學原理為二者的矛盾性提供基本的協調方向。但是基于現實經濟條件的復雜性，會計信息需求方和供給方需要落實具體策略層面來調和相關性和可靠性的矛盾問題。

（一）計量屬性的選擇對會計信息的影響

會計信息計量屬性的不同，將直接影響最終的信息披露成果。因此，企業作為會計信息的提供者，在計量方法的選擇上對企業會計處理工作產生直接影響，也間接制約會計信息相關性和可靠性的比重。需要指出的是，傳統意義上所認為的歷史成本能夠保證可靠性、公允價值能夠提高相關性的命題在現有經濟狀況下很難實現。歷史成本和公允價值只是計量屬性，是對會計數據進行處理的手段，而不是維護信息供給方和需求方各自利益的目的。計量屬性的選擇能夠影響會計信息質量特征，但是不能從根本上處理會計信息在相關性和可靠性的平衡問題，相反，計量屬性很可能會受到管理層的利用與操縱，破壞會計信息的可靠性特征的同時，也進一步干擾會計信息使用者的決策。首先，歷史成本在活躍的資本市場上受到物價變動、通貨膨脹等經濟因素的干擾，不能夠保障會計信息的可靠性和有用性。其次，會計信息的質量高低和企業的會計管理以及會計職業人員的操守相關聯，尤其是企業過度追求短期利益的情況下，管理層的意見直接影響會計從業人員的會計工作。最后，我國現有的市場條件下，關于公允價值的運用還不完全成熟，這為企業提供操作利益的空間，企業可利用資產重組、關聯交易等手段促進資產變相增值，并通過不合理的資產估值和減值準備提高企業利潤，造成會計信息進一步失真，使計量屬性尤其是公允價值計量屬性成為盈余管理的重要工具。

（二）從企業社會責任視角協調相關性和可靠性的矛盾問題

企業社會責任是指企業不僅僅以企業的發展和盈利為目標，同時要擔負起維護利益相關者共同發展的責任。這種責任主要包括經濟責任、環境責任和社會責任。其中，經濟責任主要是對股東所擔負的股利支付責任、對稅務機關承擔的納稅責任以及提高企業經營利潤、保證企業持續發展的責任；環境責任主要是指企業不應以犧牲環境、破壞環境為代價來發展企業經濟，而是在可持續發展的理念下保護環境，讓自然環境能夠協調企業共同發展；社會責任主要是企業擔負起對其他諸如社會公眾、媒體、研究機構等利益方的信息披露責任。

企業社會責任是企業對利益相關者所承擔的責任總和，而會計信息質量高低的判斷標準直接來源于信息使用者的使用情況。一定意義上來說，企業利益相關者和會計信息使用者具有高度重合性，會計信息使用者涵蓋了企業利益相關者，企業利益相關者是會計信息的主要使用者。因此，從企業社會責任來協調相關性和可靠性有一定的可能性和現實性。

可以說，企業社會責任是企業同利益相關者互動的基礎和橋梁，也是企業對利益相關者不可推卸的責任與義務。披露企業真實經營情況、讓利益相關者根據信息正確決策是企業社會責任的重要目標，這一目標將對會計信息的質量提出更高要求。一方面，會計信息應當準確反映企業財務狀況、經營業績和現金流量，承擔起對股東與投資者的經濟責任。另一方面，企業應當結合企業實際發展狀況反映非財務信息，將企業因追求發展所犧牲的環境成本以數據形式加以披露。對于供應商、客戶、銀行等其他利益相關者，企業披露的會計信息應當全面而具有可參考性，讓利益相關者應能夠從披露的信息中獲取有價值的部分，形成決策意見。因此，鑒于會計報告披露時間和內容的局限性，建立一個信息共享平臺是企業擔負經濟責任、環境責任和社會責任的有效手段。信息共享平臺是企業會計信息的拓展和延伸，不僅包括傳統意義上的財務信息，同時企業的非財務信息可以以數據形式反映到數據平臺中去。企業應當以高度的責任感對數據及時更新并對數據的可靠性負責，這樣，基于企業社會責任條件下的會計信息相關性和可靠性矛盾通過信息共享平臺得到較好的緩解和協調。

需要指明的是，第一，對于企業尤其是上市公司來講，信息披露有著嚴格的既定標準，并非所有信息都能夠不加以選擇地進行披露。因此，企業應加強同利益相關者關于信息披露內容的有效溝通。另一方面，利益相關者可以拓寬資源獲取渠道，不僅從企業信息共享平臺找到相應資源，也可以從國家政府網站獲取行業信息和企業產品情況，例如，對于藥品生產企業而言，國家食品藥品監督管理總局會定期披露國產藥品和藥品生產企業的基本情況。第二，企業社會責任并沒有加重企業的負擔，相反，建立信息共享平臺不僅可以提高企業的責任性，增加企業的社會價值，同時能夠促進企業同其他利益相關者有效的聯系與溝通，促進信息交流和信息反饋，對企業的經營模式和會計處理工作起到監督工作，實現企業同利益相關者的雙贏局面，降低企業的社會成本和經營風險。

四、結論

會計信息質量特征中的相關性和可靠性素來被認為是不可調和的矛盾體，像魚和熊掌一樣不可兼得。可靠性是會計工作的基礎和前提，反映經濟活動的真實性和客觀性。相關性是會計工作的重要支撐點，因為當會計信息能夠為信息使用者所使用時，才能實現信息的價值。從辯證唯物主義和唯物辯證法出發，我們認識到相關性和可靠性是辯證統一、相互依存的矛盾體，二者存在沖突的同時，也具備可協調的空間。辯證唯物主義從哲學方面闡述會計信息相關性和可靠性共存的可能性，而企業社會責任為相關性和可靠性的共存提供具體的實施平臺。

計量屬性的選擇會對會計信息相關性和可靠性產生影響，歷史成本在物價變動的情況下很難保證信息的可靠性，而公允價值在我國現有經濟條件下還不成熟，不合理的使用會影響信息的相關性。企業應當自覺承擔起對利益相關者的責任，保障信息的可靠性。同時，企業可通過信息共享平臺這一手段滿足利益相關者的信息需求，提高信息的相關性。這樣不僅可以降低企業社會成本，也可以促進企業同利益相關者共同發展，讓利益相關者掌握真實可靠的數據來源，并使企業能夠獲取利益相關者的資源與支持。

[1]李培根,王祎好.對會計信息可靠性與相關性的權衡思考——基于會計信息使用者視角[J].財會月刊,2013,05：3-5.

[2]付六根.會計信息可靠性與相關性關系研究[J].財會通訊,2011,13：22-24.

[3]張兆國,梁志鋼,尹開國.利益相關者視角下企業社會責任問題研究[J].中國軟科學,2012,02：139-146.