基于SWOT分析法下我國企業內部審計研究

梁德華

一、審計環境下的內部審計

社會活動總是處于一定的社會環境之中，不可避免的受到所處社會的政治、經濟、文化等環境因素的影響。相應的，審計環境的變化往往也決定著審計的發展和前進方向。

內部審計是我國審計體系的重要組成部分，我國內審協會（2013）對內部審計進行了最新的定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。不同的審計環境要求有相適應的內部審計，內部審計的發展也受其審計環境的影響。在我國，隨著審計環境的不斷變化，企業內部審計理念正在向治理、風險與價值轉變，從單純的“查錯糾弊”的財務審計拓展到風險防范和增值服務的管理審計范疇。

二、我國企業內部審計的SWOT分析

20世紀40年代以來，全球政治經濟環境發生了深刻變化，對企業的內部審計不斷提出新的職能需求，內部審計也經歷了從財務導向和管理導向向風險導向的變化過程（馮均科，2013）。在此過程中，國外很多大型企業內部審計已經從傳統的財務審計轉入到風險管理、公司治理審計（廣義的管理審計）。在我國，內部審計轉型方興未艾，企業對內部審計的業務、職能尚缺乏明確定位。面對不斷變化的審計環境，我國企業內部審計有哪些優勢、劣勢，面對哪些機會和威脅，下面將采用SWOT分析法加以分析。

（一）企業內部審計優勢分析

建立健全合理、科學的公司治理結構是確?，F代企業有效運行的基本保障。健全的公司治理結構必然要包括董事會、管理層、內部審計和外部審計，這就決定了內部審計在企業必不可少的地位。內部審計作為內部控制的重要組成部分，保證著內控的運行，促進內部體系的改進，有助于企業的風險管理與控制，對企業發展起重要作用。同時，增強性內部審計概念的提出，表明內部審計發展到新的階段，出現了以服務為導向的新內容，內部審計在完善治理結構、提高經濟效率的作用進一步加強。相對于外部審計機構，企業的內部審計部門對企業真實情況更為了解，可以及時獲得企業業務活動和管理現狀的第一手資料，進而能監督審計證據的真實性和可靠性，審計工作的開展也相對更有針對性和靈活性。內部審計依附于特定單位，具有獨特的生存空間和發展軌跡，對漸進變化的環境具有更強的適應性。同時，企業的內部審計可以跨部門、跨區域的形成一個完整的信息鏈條，這一特點使其相比其他部門具有信息優勢。

（二）企業內部審計劣勢分析

獨立性是審計發揮作用的基礎，無論是內部審計、外部審計還是政府審計，沒有相對獨立性，審計工作將無法開展。獨立性作為審計的基石，決定著審計未來的發展高度。然而，相比于外部審計，企業內部審計在審計人員的獨立性上具有天然的劣勢，審計結果的公正性、權威性也相對較低，往往不容易被被審人員接受。我國現代內審工作起步較晚，缺乏完善的法律法規、制度準則和行業準入要求，企業內部審計機構自身的服務意識和內審人員業務責任能力有限。企業內部審計限于“查錯糾弊，堵塞漏洞”，增值型內審活動尚未得到充分重視。

（三）環境變化帶來的機會

資源配置更多的交給市場，這是十八大以來發展經濟的基本共識。黨的十八屆三中全會審議通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，把以往發揮市場資源配置中的基礎性作用改為使市場在資源配置中起決定性作用。市場決定資源配置體現市場經濟規律，發揮市場在資源配置中的決定性作用則需要現代化公司結構和市場規律來保證。在市場化不斷推進的中國，作為現代化公司結構的重要組成部分，企業的內部審計也將越來越得到政府和企業的重視。隨著經濟、技術的快速發展，企業處在全球化和信息化的環境中，企業面臨的風險更加復雜多樣，隱蔽且不易控制，將使得內部審計在企業風險管理中的作用不斷顯現，承擔的責任不斷增加，同時也獲得了更大的發展機遇（王兵等，2013）。

審計作為會計發展到一定階段的產物，會計的變化必然影響到審計的發展方向。近年來，財務會計與管理會計對內、對外職能進一步分化，界限更加清晰。2010年9月，IASB和FASB聯合發布了概念框架聯合項目的階段性成果，將“決策有用性”作為財務報告的唯一目標，而非舊框架“決策有用性”和“受托責任觀”相結合的雙重目標，強調信息使用者是現存和潛在的投資者，貸款人和其他債權人，他們在做投資決策尤為關注未來現金流量（王菁菁，2014）。財務會計準則的變化愈發強調決策有用性和面向未來，只要會計信息能夠如實反映，不再強調是否已發生，這表明財務會計認定受托責任的職能進一步弱化，對外提供決策有用信息成為主要目標，認定受托責任更多的由管理會計和內部審計承擔（類似于離任審計、績效審計的功效）。在我國管理會計蓬勃發展的背景下，企業內部審計也將迎來更大的發展空間。

在知識經濟時代，信息化技術環境的作用越發明顯。信息化技術拓寬了內部審計業務范圍，提高了審計工作效率。同時，非現場審計、持續審計和云審計技術出現，大大延展了內部審計的時間和空間領域。隨著以云計算為代表的大數據時代的到來，信息技術的發展將為內部審計的發展和轉型提供極大的技術支撐和科技助力，帶來新的機會。

（四）環境變化帶來的威脅

二十一世紀以來，在經濟全球化的背景下，經濟環境復雜多變，組織間經濟聯系更加緊密。與此同時，企業的經營業務也更加復雜，財務會計處理越來越以原則為導向，強調職業判斷和反映經濟實質，對會計、審計人員專業要求也更高。相比于外部審計，內部審計在人員專業性、獨立性方面都有明顯劣勢。在將財務報告審計作為內部審計的基本內容的情況下，內部審計的外部化是必然的。對于公眾公司，財務報告外部審計更是作為一種強制性制度而實施。在成本效益的考量下，部分企業甚至出現內審外包。一旦注冊會計師的審計責任強化，內部審計的財務審計功能將趨于弱化，企業內部審計空間將受到壓縮。

信息化技術在簡化內部審計工作，提高審計效率的同時，給內部審計信息化安全也帶來了威脅。首先，隨著信息技術的運用，數據信息從紙質形式轉變成磁盤儲存，審計可視性消失，會計數據能夠被不留痕跡的修改、刪除，增加審計風險。同時突發狀況的出現和外部環境變化的干擾容易造成信息丟失，給審計工作造成困難。其次，信息化技術的使用對審計人員專業水平、人員素質提出更高的要求，信息舞弊的發現往往需要運用會計、計算機、審計的多種技能。最后，跨部門、跨區域的特點使得企業內部部門審計掌握企業的一手信息，一旦企業的商業秘密、客戶資料在內數據泄露將給企業帶來極大的威脅。

借助信息化技術的發展，財務共享服務中心作為新的財務管理模式正在許多跨國公司或國內大型集團興起與推廣。財務共享中心通過將原來分散在不同業務單位的財務部門的人員、活動、資源整合在一起，為企業集團提供專業化、標準化、流程化的打包財務服務。財務共享中心的出現使得企業的一般性財務會計核算成為重復性、事務性、程序性的工作，相關財務人員脫離業務，淪為輔助崗位。部分企業甚至出現將一般性會計核算業務外包，交給外部財務公司統一處理。隨著以云計算代表的大數據時代的到來，構建國家統一會計信息系統的設想也被人們提及。公共信息會計系統平臺是微觀會計信息生成與提取平臺，在這個平臺可以實現多層次信息共享共用。微觀主體通過輸入口將會計信息連接到信息平臺系統，實現各會計主體會計信息的內部牽制，自動稽核和利益自制（趙西卜等，2013）。如果按照這一設想，會計主體之間會計信息的自動稽核將使得審計工作得到簡化，部分財務審計業務將不再需要。無論是財務共享中心的出現，還是公眾信息系統平臺的設想，都表明企業的一般性財務會計核算工作將成為重復性、事務性、程序性的工作。相對應內部審計中的財務審計工作也將大大簡化，空間進一步壓縮，這對企業的內部審計將是極大的威脅。

（五）構建SWOT分析表

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三、我國企業內部審計的轉型與發展、升級與創新

在全球化、信息化的環境下，企業內部審計迎來新的發展機遇，也面臨內部審計空間壓縮的威脅。順勢而為，因勢而變，內部審計應利用優勢、把握機遇、規避威脅，實現內審的轉型與發展。企業內部審計轉型是全方位的，它包括內部審計作用從現有的事后監督邏輯轉向事前、事中控制，功能從查錯糾弊轉向企業增值，業務類型從財務審計轉向管理審計（李曼，2013）。內部審計可以利用跨部門、跨區域的信息優勢，借助大數據的技術支撐進行準確的監督預測，為企業運營管理提供決策依據和風險預警。同時，內部審計部門應參與企業組織戰略，確認和管理第三方風險，拓展信息安全審計，實現其新的發展（王兵等，2013）.

企業內部審計業務由財務審計到管理審計的轉型并不意味著對傳統財務審計的遺棄。面對威脅，財務審計的升級創新將是其出路。在專業性財務會計處理愈發專業，一般性財務會計日趨簡單的趨勢下，企業內部財務審計面臨專業性財務審計做不來，一般性財務審計沒的做的困境。此時財務審計的定位顯得十分重要。企業內審的財務審計應定位于內部分權管理責任下的的財務自我保障和受托責任的績效審計，并利用信息技術的支撐，實現財務審計的創新與升級。內審的財務審計應當以過程的實時性審計作為突破口，將時間節點前移，審計內容更新，鑒證職能異化（馮均科，2013）。內部審計工作向大額業務相關財務收支的實時控制，財務決策和風險全過程監控，財務績效和管理制度的評價轉移，從而與外部審計在時間、內容和職能上互補。

[1]馮均科.內部審計發展：邊緣化還是回歸?[J].審計研究，2013（2）:52—57

[2]王兵,劉力云,鮑國明.內部審計未來展望[J].審計研究，2013（5）：106-112.

[3]李曼.我國企業內部審計轉型的挑戰與對策—基于惰性理論的視角[J].中國內部審計,2013(7):32-37.

[4]蔣文定,宋媛媛.基于SWOT分析的高等院校內部審計外部化研究[J].會計之友，2014（12）:83-85.