淺談營改增對企業財務管理的影響及應對策略

朱建萍

自2011年“營業稅改增值稅”試點方案獲批以來，2012年1月1日起，上海交通運輸業和部分現代服務業成為試點；2014年1月1日和6月1日，鐵路運輸、郵政和電信業相繼納入營改增；2015年將是我國稅制改革的關鍵年份，2015年內我國的房地產業、建筑業、金融業和生活服務等行業均有望完成“營改增”，營改增改革范圍擴大到了全行業。本文就營業稅改為增值稅對企業財務管理的影響展開探討。

一、營改增對企業財務管理的影響

（一）營改增對不同行業企業會計核算的影響

第一，制造業企業。（1）無形資產營改增前后的會計核算比較。營改增前轉讓無形資產使用權和所有權均按5%的稅率征收營業稅，如A企業（一般納稅人）出租無形資產商標權一項，取得年租金收入20000元，營業稅率5%。則A企業的賬務處理為借記“銀行存款20000”，貸記“其他業務收入20000”，同時借記“營業稅金及附加1000”貸記“應交稅費-應交營業稅1000”。而營改增后，無形資產的轉讓需按6%的增值稅率進行納稅，仍以A企業為例（假設年收入20000為含稅收入），取得含稅銷售收入的一般納稅人，應先計算不含稅銷售收入，采用的計算公式：銷售收入=含稅銷售收入÷（1+稅率6%），然后由不含稅銷售收入與增值稅率（6%）的乘積確定銷項稅額。則A企業的賬務處理為借記“銀行存款20000”，貸記“其他業務收入18868”，“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1132”。（2）固定資產營改增前后的會計核算比較。自1993年增值稅開始征收以來，一直沿用的一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小轎車等交通工具的其進項稅額計入相應成本，不能抵扣銷項稅額，這一政策在2013年8月1日終結。在《關于在全國開展交通運輸企業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）規定，增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣，并在106號文中得以延續。

第二，運輸業和部分現代服務業。2012年上海交通運輸業和部分現代服務業率先開始營改增；2014年鐵路運輸、郵政和電信業也相繼納入營改增范圍。運輸業和部分現代服務業的會計核算受到較大影響，隨之會計科目和核算方法均發生變化。在營改增前，企業只需設置“應交稅費——應交營業稅”科目，核算企業根據營業收入金額計算應繳納的營業稅。而營改增后，一般納稅人需在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目，“應交增值稅”下設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”、“出口退稅”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。小規模納稅人設置“應交增值稅”科目。如服務業的營業收入（含稅收入）需要按照相應的稅率將銷項稅額予以扣除后才能確認，而成本也需要扣除進項稅額后確認，由此看出，營改增后企業收入、成本和稅金的計算方法和核算方式都發生了較大的變化。

（二）營改增對企業稅負的影響

我國推行營改增這一稅制改革的主要目的是為避免重復征稅，降低企業的稅收負擔。營改增后企業繳納的增值稅是用銷項稅額減去進項稅額后的金額上交，而企業可取得的進項稅抵扣發票隨著營改增范圍的擴大也逐漸增多，如水電費、電話費等均可取得專票，因此對于進項稅額較多的增值稅一般納稅人實際稅負得到減輕。另外，營改增后很多企業適用的稅率降低，稅負也呈下降的趨勢。如小規模納稅人，營改增前按5%的稅率計算繳納營業稅額，營改增后只需按照3%的稅率繳納增值稅額，因而稅負幅度大大下降。小規模納稅人因購買發生的進項稅額計入成本不能抵扣的問題，其納稅額一定是降低的。然而在改革的實際實施中有部分試點企業稅負存在不降反升的現象，實施營改增后，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，又新增了11%和6%兩檔低稅率。如服務行業營改增前按營業額的5%計算營業稅，營改增后采取6%的增值稅率。以技術咨詢服務業為例，企業的人工勞務成本幾乎占到總成本的60%以上，這部分成本是無法取得增值稅專用發票的剛性成本支出。因此營改增后稅率提高了1%，而可取得的可抵扣進項稅額專票卻沒能增加，整體看上去營改增造成了該類服務業稅負的增加。而類似的還有交通運輸業和有形動產租賃業，他們的稅率提高也較大，稅負也相應加重。

（三）營改增對企業財務報表的影響

第一，在資產負債表中，固定資產這個項目非常重要。營改增前，固定資產原價為價稅合計數，營改增后，購入固定資產的入賬價值為買價及相關稅費，相應的增值稅進項稅額則可以從銷項稅額中抵扣，即固定資產的原價為不含稅價格，因此資產負債表中固定資產項目金額較營改增前減少，同時計提的折舊額相應減少即費用減少，同口徑比較利潤增加。第二，在利潤表中，營改增前營業收入是含稅（營業稅）收入，營改增后營業收入為不含增值稅收入，營業稅金及附加將成為歷史，不再存在于利潤表中，從而企業的利潤也有一定的增加，相應的盈利能力指標也會有所提高。第三，營改增還給企業的現金流量表帶來了一定的影響。如投資活動的影響，一些企業為了滿足生產經營的需要常常會構建大型設施設備等，由于增值稅的可抵扣性，在現金流量表上顯示為投資活動的現金流出，但是與之前營業稅相比，企業的現金流出會減少。

二、營改增后企業財務管理的應對策略

（一）改進企業會計核算方式，完善企業記賬程序

營改增出現后，企業必然對自身原有的會計核算方式進行適當改進和調整。財務人員需充分把握新稅制度的特殊規定并結合企業的實際情況對會計核算方式進行適當規劃，并對企業記賬程序進行切實地完善。首先，應設置“應交稅費——應交增值稅”賬戶并同時開設增值稅明細賬，嚴格按照有關規定對日常采購和銷售環節涉及的增值稅相關業務進行正確的會計處理，同時正確登記增值稅明細賬，為稅務機關提供詳細而準確的稅務資料。其次，由于營業稅是價內稅而增值稅是價外稅，兩者的不同導致企業核算成本費用的賬務處理也和原來的會計核算產生了較大差異。再次，企業編制財務報表時也要注意變更有關項目的填制方法，如資產負債表中填列應交稅費項目時要注意算入增值稅等。總之企業應做好充足的準備工作以應對營改增帶來的新局面。

（二）優化企業的稅收籌劃管理工作，切實降低企業稅負

營改增對現代企業的稅負有著非常明顯的影響作用。企業首先應成立稅收籌劃管理部門。該部門由企業的財務管理人員組成，并可外聘營改增方面的專家進行指導，詳細而全面地了解國家稅收政策，利用營改增的積極影響調節企業的經營業務，最終實現減輕企業稅負的目的。其次，營改增的實施給試點企業帶來了較大的壓力和挑戰，為了更好地適應營改增的實施，作為企業的財務管理人員，必須注重稅收籌劃管理的優化與完善。企業應借助于企業的流通環節對稅負進行轉移，達到減少納稅數額的目的。如向稅務局繳納增值稅并履行納稅義務的時候，可以依據企業的當期經營收入狀況，依照繳納增值稅的有關規定進行合理有效的調節應繳增值稅額，若當期的應繳增值稅額過大，可以通過購買原材料取得增值稅進項稅額來抵扣一部分的增值稅銷項稅額，從而減少應繳納的增值稅額。這樣企業在履行納稅義務的同時也保護了企業的合法利益。為借助營改增政策實施帶給企業的惠稅政策，企業在選擇合作伙伴時，必須確保所選供應商企業的財務管理程序是完善的，并能開具出相應的增值稅專用發票，這樣就能真正達到減輕企業稅負的目的。

（三）加強企業財務人員培訓，提高人員專業素質

營改增試點地區和企業有望在全國全面鋪開，對企業財務人員專業素質提出了更高的要求，大部分企業的財務人員開始對營改增所帶來的會計核算的變化無所適從。如營改增后會計核算科目、核算方式的變化，增值稅額的計算、適用稅率、抵扣、上繳，增值稅專用發票管理制度等一系列的問題均擺在了財務人員的面前。因此，企業必須重視對財務人員進行專業的培訓。企業可以讓財務人員到當地財政局指定的培訓機構去參加培訓，讓財務人員了解本行業本企業營改增的相關政策。通過培訓讓財務人員學會增值稅的計算方法、賬務處理方式和流程，以及增值稅專用發票的使用和管理辦法等等，從而提高財務人員的素質，完善企業的財務管理制度。

自營改增實施以來，這一稅制改革對我國的大部分企業的稅負都產生了不同程度的影響。營改增就像一把雙刃劍，它在降低某些企業稅負的同時也使得一些企業的稅負不降反增。如何更好地解決改革所帶來的負面影響，找到降低企業稅負的應對措施，積極應對營改增帶給企業的一系列新問題，對企業的財務管理部門和財務人員均提出了較高的要求。企業應充分利用營改增的相關政策及時進行適當的內部調整，不斷提升企業的財務管理水平，切實減輕企業的稅收負擔，為企業創造更大的利潤空間。

[1]李陽.淺析營改增對企業財務管理的影響.廣東科技，2013，22(08)：164一165.

[2]尹旭.淺談營改增對企業財務管理的影響以及加強對策[J].經濟研究導刊，2013(13).