淺述“營改增”物流企業的稅務操作

李 滔

一、“營改增”概述

“營改增”是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，對加強稅收征管和在全國范圍內實行統一稅制發揮了很大的推動作用。

營業稅與增值稅雖都屬于流轉稅，但兩者之間存在明顯差異。首先，營業稅是價內稅，增值稅則屬于價外稅，實行價稅分離。其次，計算稅額的方法不一樣，營業稅是全額征稅，算法簡便；增值稅由銷項稅額與進項稅額共同決定。第三，兩者的稅基不一樣，對計算堤圍費和招待費稅前扣除額度產生較大的影響。增值稅實行認證抵扣制度，對納稅人實行分級管理，區分“增值稅一般納稅人”和“小規模納稅人”進行管理。

“營改增”推行兩年多的時間，很多稅務處理方法正逐漸成熟和穩定；本文就物流企業如何更好地適應“營改增”稅制改革，合理地降低企業稅負水平和稅務風險進行探討和論證。

二、影響稅負變化的因素

第一，稅率提高。交通運輸業由原來的3%增加到11%，現代服務業由原來的5%上升到6%。

第二，兩者稅基不一樣。增值稅稅基更為寬廣，以收取全額費用為計算基礎；物流企業營業稅以收到全部價款扣減去分包費用后的差額作為計稅基礎。

第三，原來營業稅差額納稅中可以抵扣的費用在稅改后部分可以繼續抵扣，但行政事業性收費因為不能提供增值稅專用發票則不可抵扣；稅改后繼續征收營業稅的不動產租賃費仍然屬于不能抵扣的項目。

第四，物流企業大部分屬輕資產型企業，成熟期企業更新固定資產的頻率較低，可以抵扣的進項稅額較少。

三、強化營改增管理的舉措

（一）建立發票管理的有效機制，將發票管理溶入客戶管理當中，作為業務管控的一種有效手段

發票的開具要設置相應的內部控制和審批流程，必須以真實發生的業務為基礎，附上合同協議、業務結算單據和開票流轉單。

在簽訂合同時，條款中明確規定開具發票的種類和實際受票人。具體分為：貨物運輸業增值稅專用發票（稅率為11%），增值稅專用發票（稅率為6%，可抵扣進項稅額），增值稅普通發票（稅率為6%，不可抵扣進項稅額）。實際人受票可以為與該項業務的貿易方、物流合作方等相關參與人。

在業務操作過程，合同中的甲方提出要求委托相關方代為付款，發票開給合同協議之外的單位。例如：B公司與A客戶發生業務，因為A客戶提出要求，將發票開給與業務無直接關系的C公司。若A客戶與C公司存在貿易關系，這是可行的。開票時在發票中注明貿易合同號碼，簽訂補充協議，明確收票方及付款單位。但是要注意避免涉及代開、虛開發票情形的出現。

物流企業混合經營業務是指兩種或以上不同稅率的業務組合，該業務既有運輸又有貨運代理業務或其他業務。對混合經營業務應把握的開票原則：開票種類可從高稅率，可拆分開票，不能從低稅率，不能開具實際業務中沒有涉及的發票種類。

（二）對納稅申報進行規范化管理，規避稅務風險

1.營業收入核算方式由凈額法核算轉向全額法核算，避免申報企業所得稅和增值稅時，申報表中的營業收入口徑不一致。“營改增”前的營業收入是差額法核算，企業所得稅的收入是凈額收入；增值稅申報表內營業收入是以開出發票金額為依據，是全額收入。

2.設立正確會計科目，分別核算稅率不同的業務，清晰劃分業務成本和公司經營成本。業務成本是指供應商采購成本，公司經營成本包括主營業務成本和管理費用。對財務數據進行分析時，可保證公司經營成本的連續性和可比性。

（三）加強免稅業務的管理，免稅理由要充分，各項免稅資料齊備。

符合稅法條文規定免稅條件的，力爭辦理免稅業務備案。收到免稅業務相關供應商增值稅專發票不能抵扣進項，要做進項轉出處理。每筆免稅業務的免稅備案表、合同協議和收款水單等相關資料分別進行整理和歸檔；會計賬務處理清晰明了。

（四）謹慎地處理涉及國際運輸和應稅勞務的業務，認真履行扣繳義務

支付到境外的運費、服務費，注意產生代扣代繳增值稅和企業所得稅的納稅義務。區分兩種情況：

1.收款方在國內設立分支機構；向稅務機關報送稅務登記資料、運輸合同及申報征收資料等復印件，可視同已征稅處理。

2.在國內不設分支機構，但收款方所在國家或地區與中國政府簽署的避免雙重征稅協定，報送稅務登記資料、運輸合同及其他相關資料的復印件和備案表復印件，可享受稅收協定待遇。

（五）進行必要的稅務籌劃以合理降低企業稅負

納稅人提供適用不同稅率或者不同征收率的應稅服務，應當分別核算適用稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

物流企業一般都會包括運輸業務和物流輔助業，前者征稅稅率為11%，后者為6%。物流輔助業務又包括船舶代理業、貨運代理業等。對涉及混合經營業務進行合理籌劃，改變現行不合適的做法：

1.取消包干一口價做法；將整體業務進行拆分，運輸、代理業務分開。報價；在保證公司對客戶報價不透明化的前提下，合理分解包干費用進行簽訂混合經營業務合同，為合理避稅做好準備。若果按現行“包干價”的做法，稅務機關會從高征稅，必將加大企業稅負成本。

2.在分開報價的基礎上，分段開票分別核算。對混合經營業務中不同稅率的業務品種分別開具發票；不同業務品種的營業收入要劃分到相應的分部利潤中心。

3.支付的行政事業性收費或政府性基金，收到合法有效的財政票據要注意實行“原票原轉”，不能由物流企業再另行開具發票，否則將會加大企業稅負。

4.盡量取得增值稅專用票，減少取得營業稅類發票。目前外地加油、外地修理仍然難以拿到增值稅發票。因此要強調使用加油卡在定點油站加油。可將個人手機號碼轉移到公司名下，可為通訊費開具增值稅專用發票。

5.由于“營改增”而致物流企業稅負增加的，做好申請稅收返還的準備工作。

（六）對供應商進行嚴格的管理，從源頭破解企業稅負增長的難題

供應商的選擇很是關鍵，首先要避免產生開出發票與收到發票之間的稅率差，稅負水平會影響到業務盈利情況。開出發票比收到的發票稅率要高，這種潛虧最終會減少毛利收入。其次，業務談判階段應明確采購成本是含稅價或是不含稅價，以免引起爭議。

增值稅由于進項稅可以抵扣，所以如何對分包業務最大可能地取得增值稅專用發票，進而減少稅負是企業關注的問題。可以從現金流的角度，對供應商不同報價方案進行測算，采購成本的凈現金流出量最小的為最佳方案，也是企業選擇下游供應商的標準。供應商(分包商)提供哪種發票或票據，對物流企業進項稅額將產生不同影響；遵循稅率對等原則，即物流企業所取得發票的稅率應與開出發票的稅率一致。

綜上所述，本文在探討“營改增”物流企業實務操作進行分析時，融入了筆者對發票管理、供應商管理和稅務籌劃的見解。通過對“營改增”物流企業的實務操作的探討，通過靈活處理，可以合理規避稅務風險，最大限度為企業節約稅務成本是完全可行的；隨著“營改增”工作日瑧成熟，物流企業要不斷地提升增值稅業務處理能力是財務工作者較為迫切的任務，要不斷強化“營改增”環境下物流企業的內部稅務管理，在提高內部管理水平的同時，降低稅收負擔，增強單位的盈利能力。

[1]黃文紅.企業開具增值稅專用發票應注意的幾個問題.財務與會計，2014第6期.