新高?！按幹觅Y產損溢”的具體應用

郝菊玲 郭 靜

“待處置資產損溢”科目屬于資產類過渡科目，核算高校在財產清查過程中查明的待處置資產的價值以及處置過程中發生的損溢。

這里的資產是指高等學校的應收及預付款項、貨幣性資產損失、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等，處置是指資產的核銷、盤虧、報廢、毀損、轉讓、出售、對外捐贈等行為。高校資產的處置一般先計入該科目。在資產清查過程中發生的資產盤盈不在本科目核算，高校資產的投資也不通過該科目核算。

一、“待處置資產損溢”明細科目的設置

按照新制度的規定，“待處置資產損溢”明細科目的設置分以下兩種情況：

第一，無償調出、對外捐贈及核銷資產時，一般情況下不會發生相關收入及處置費用，此時按照待處置資產項目進行明細核算，即“待處置資產損溢——某資產”。

第二，盤虧、毀損、報廢、轉讓、出售資產時，通常會發生處置損溢，此時需設“處置資產價值”和“處置凈收入”兩個明細科目。

二、“待處置資產損溢”的主要賬務處理

(一)資產轉入待處置和報經批準核銷時

1.應收及預付款項、存貨

①轉入待處置資產時

借：待處置資產損溢—某資產（核銷、對外捐贈、無償調出時）

—處置資產價值（盤虧、毀損、報廢時）

貸：應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨

②報經批準予以核銷時

借：其他支出

貸：待處置資產損溢—某資產（核銷、對外捐贈、無償調出時）

—處置資產價值（盤虧、毀損、報廢時）

③應收及預付款項核銷后，以后又收回時，直接計入其他收入。

2.無形資產、固定資產

①無形資產、固定資產待處置時

借：待處置資產損溢—某資產（對外捐贈、無償調出、核銷時）

—處置資產價值（盤虧、毀損、報廢、轉讓、出售時）

累計攤銷或累計折舊

貸：無形資產或固定資產

②經批準核銷無形資產、固定資產時

借：非流動資產基金—無形資產或固定資產

貸：待處置資產損溢—某資產（對外捐贈、無償調出、核銷時）

—處置資產價值（盤虧、毀損、報廢、轉讓、出售時）

3.長期股權投資

①長期股權投資待處置時

借：待處置資產損溢—某資產（核銷時）

—處置資產價值（轉讓、出售時）

貸：長期投資—長期股權投資

②經批準核銷長期股權投資時

借：非流動資產基金—長期投資

貸：待處置資產損溢—某資產（核銷時）

—處置資產價值（轉讓、出售時）

(二)在資產處置過程中發生的收入、支出或費用的賬務處理

1.處置資產過程中收到的變價收入、賠償款

借：銀行存款或庫存現金

貸：待處置資產損溢—處置凈收入

2.處置資產過程中支付的的相關稅、費

借：待處置資產損溢—處置凈收入

貸：銀行存款或庫存現金

3.資產處置完畢，將處置取得的收入與處置費用相減

①如為正數，凈收入作如下處理

借：待處置資產損溢—處置凈收入

貸：應繳國庫款—某資產處置

②如為負數，凈損失作如下處理

借：其他支出

貸：待處置資產損溢—處置凈收入

4.將凈收入上繳國庫時

借：應繳國庫款—某資產處置

貸：銀行存款

三、實際運行中存在的問題及對策

1.按照新高校財務會計制度的規定，資產的報廢處置等要先通過“待處置資產損溢”科目，但是在實際運行中，有的高校直接減少資產及非流動資產基金等科目，未通過該科目核算，顯然不符合制度的要求。

2.新制度規定，待處置資產損溢明細科目的設置要按照有無處置損溢分兩種情況，但是在資產處置初期，不能確定是否會發生處置費用及損溢，所以無法在一開始就明確使用哪套明細科目。

3.高等學校的長期投資按其投資性質的不同，分為長期債券投資和長期股權投資，但只有長期股權投資科目與“待處置資產損溢”科目有關。新制度中，在資產投資一章中，僅涉及固定資產與無形資產的投資，未包含存貨的對外投資，且在投資時不通過待處置資產損溢科目核算，直接增加投資減少資產等，僅在轉讓出售或核銷長期股權投資時通過此科目。在此，我認為不妥，建議將資產的對外投資也納入此科目核算。

[1]榮樹新.“待處理財產損溢”科目運用之我見.財會月刊，2013（3）.

[2]初宜紅.高等學校會計制度培訓教材.山東省教育會計學會，2014（7）.

[3]吳建華.新高等學校會計實務.山東大學出版社，2014（6）.