施工企業研發費用加計扣除的納稅籌劃

□文/董振東

（中國鐵建電氣化局集團有限公司 北京）

我國研究開發費稅前扣除政策由來已久，從1996年開始實施，至今已10 多年。2008年12月，國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發［2008］116 號）。該辦法進一步規范了企業研究開發費用的稅前扣除，是企業所得稅法的重要配套政策。2013年9月，財政部、國家稅務總局《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅［2013］70 號）。對納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍的內容基礎上進行擴充，是到目前為止最新的管理辦法。

一、施工企業進行科技研發的必要性

（一）建筑業特級資質對科研開發的要求。企業資質是建筑施工企業得以生存的根本。2007年3月，建設部修訂頒布的《施工總承包企業特級資質》，對于企業的科技進步水平提出了更高的要求：①企業具有省部級（或相當于省部級水平）及以上的企業技術中心。②企業近三年科技活動經費支出平均達到營業額的0.5%以上。③企業具有國家級工法3 項以上；近五年具有與工程建設相關的，能夠推動企業技術進步的專利3 項以上，累計有效專利8 項以上，其中至少有一項發明專利。④企業近十年獲得過國家級科技進步獎項或主編過工程建設國家或行業標準。這些要求提高了企業進入特級資質的門檻，對施工企業的科技創新提出了更高的要求。

（二）高新技術企業對研究開發的要求。目前，許多從事高精尖業務的施工企業被認定為高新技術企業。根據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火［2008］172 號）第十條第四款規定：企業近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5，000 萬元的企業，比例不低于6%；②最近一年銷售收入在5，000 萬元至20，000 萬元的企業，比例不低于4%；③最近一年銷售收入在20，000 萬元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。要獲得高新技術企業的資格，加強企業研發與自主創新顯得尤其重要。

（三）技術創新是企業在市場競爭中立于不敗之地的秘密武器。隨著國際市場競爭的日益激烈，自主創新能力成為一個企業的核心競爭力。創新與研發關系到企業的生存與發展，不以科技帶動生產，不具備競爭優勢，就會遭到市場淘汰。企業要想在市場競爭中立于不敗之地，必須加大科技投入，加快科技創新步伐，利用先進的技術改造傳統項目，培育新的經濟增長點，并不斷跟蹤研究當前的先進技術，勇于突破核心技術瓶頸，形成持續創新能力，才不會被市場無情淘汰。

二、現行研發費加計扣除稅收政策存在的問題

企業研發費用加計扣除政策由于在實際操作中研發項目的鑒定與費用的加計扣除分屬不同的職能部門，相互之間的溝通協調機制尚不健全，再加上企業在具體執行方面的隨意性，導致在政策執行過程中存在一些問題，主要表現在以下方面：

（一）項目立項的隨意性。國稅總局116 號文限定研發活動為《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定的項目。在實踐中，稅務部門由于缺乏專業能力，企業的研發項目是否符合范圍要求一般由科技部門作出判斷。由于科技部門工作人員的主觀判斷受到工作目標和專業能力的局限，從研發項目立項結果來看，不可否認的是目前存在著立項較為隨意的情形。企業為了享受稅收優惠而隨意立項，無意研究開發，有意加計扣除，可以說成為了某些企業的避稅方法之一。

（二）費用歸集的隨意性。企業的研究開發項目項目經費預算包括預算資金的計劃投入和具體支出結構等。但在實務中，研究開發費用的會計確認依賴于會計人員的主觀判斷，不可否認存在較大的人為操作空間。一是項目費用與非項目費用相混淆；二是項目與項目間的費用分割相混淆；三是成本與費用相混淆，人為擴大研究開發費用的金額。這其間既有企業為享有稅收優惠進行人為操控的原因，也有確定研發費用缺乏標準和界定、企業沒可操作的依據，只能自行確認的原因。

（三）扣除項目的不確定性。因為缺乏研究開發費用的具體操作細則，稅務部門對研發費用的確定也無所適從，同樣依賴稅收管理人員的主觀判斷。不可否認，實務中擴大和縮小準予加計扣除的研發費用范圍的情形都有發生。由于會計核算的研究開發費用范圍要比稅法規定的準予加計扣除的研究開發費用范圍大，而稅務人員對相關費用也難以做出職業判斷，可能會放任企業加計扣除或阻礙企業享受加計扣除，造成企業享有加計扣除稅收優惠的差異。

三、完善研發費用加計扣除稅收政策建議

上述存在的問題嚴重影響了研發費用加計扣除稅收政策的落實，需要從以下方面進行改進。

（一）規范立項管理職權。研究開發活動立項關鍵是判別其創新性，這是一項專業判斷，本質上體現國家技術創新的發展方向。要改變目前由基層科技部門為研發套項目，確認是否屬于研發項目范圍的做法。建議由省級科技部門協同相關行業的技術評估機構對有關企業申報的研發項目進行評估，對項目在技術、工藝、產品（服務）等方面的創新以及對本地區相關行業的技術、工藝領先是否具有推動作用等展開評價，讓企業因為研究開發而享受優惠，而不是為了享受優惠而研究開發。

（二）明確會計確認標準。研發費用加計扣除稅收政策的實行，是在會計核算的基礎上落實的，有必要出臺更具可操作性的確認研究開發費用的核算要求，細化費用與成本、不同費用之間的辨別規則，增強要求和規則的客觀性。對未按要求進行會計確認的研究開發費用，不得享有加計扣除的稅收優惠。要完善合作開發、委托開發模式的核算規范，合理確定合作各方和委托各方的研究開發費用，并對在各方之間進行的費用歸集、分攤、結轉建立規則，以便各方和稅務部門的核查和監管。

（三）嚴格加計扣除審核。財務部門要加強與科技部門的協作，加強對企業研發項目的日常跟蹤管理。必要的情況下，可以聘請中介機構對企業的研發項目和項發費用進行評估和鑒證。內部要建立工作流程與機制，明確各個環節的任務與職責。只有這樣才能把研究開發費用加計的稅收政策落到實處，在享受稅收優惠的同時，有效保護企業科技創新的積極性，推動企業成為科技創新的主體，加快國家創新體系的建設。

四、結論及展望

激勵企業科技創新，支持企業加大研發投入，是《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020年）》提出的建設創新型國家的重要政策。研究開發費用加計扣除稅收政策作為其重要的財稅政策，是一項重要的保障和促進舉措。李克強在2014年《政府工作報告》中提出，“強化企業在技術創新中的主體地位，鼓勵企業設立研發機構，牽頭構建產學研協同創新聯盟。全面落實企業研發費用加計扣除等普惠性措施”。企業在科技創新過程中，如果能夠用好用足科技研發的稅務優惠政策，不僅會促進科技進步，達到國家制定此項政策的初衷，而且能更好地為企業創造效益，推動企業不斷向前發展。■