企業加強成本費用內部控制的措施研究

吳艷麗

(國家電網湖北省電力公司十堰供電公司財務資產部，湖北十堰442000)

企業加強成本費用內部控制的措施研究

吳艷麗

(國家電網湖北省電力公司十堰供電公司財務資產部，湖北十堰442000)

部分企業由于成本費用管理水平滯后，缺乏必要的內部控制措施，嚴重制約了企業財務管理目標和發展戰略的實現。通過分析現階段企業成本費用管理中存在的問題，研究如何通過完善內部控制來加強成本費用管理，防范經營風險，提高經營效益，促進企業可持續發展。

成本費用;內部控制;發展戰略;風險

成本管理作為企業管理的重要組成部分，是企業立足市場、提高競爭力的重要法寶。現代商業環境的變化要求企業必須從傳統成本管理轉向以顧客為導向、著眼于競爭優勢的戰略成本管理，而戰略成本管理理念則要求企業更新觀念，從注重成本核算向注重成本控制轉變，從成本的事后管理轉向成本全過程管控，全面落實成本管理目標。

內部控制是防范各類風險，促進企業目標實現的必要因素［1］。內部控制是企業各項活動執行的基本控制步驟和環節。內部成本費用控制的建立、健全和有效實施，有利于夯實成本費用管理基礎，提升戰略成本競爭優勢，促進企業實現做優做強、培育具有國際競爭力的世界一流企業發展目標。近年來，國內外暴露的一系列的公司丑聞，如印度電力、中航油(新加坡)、巴林銀行、膠濟鐵路、銀廣廈等事件，由于缺乏完善的內部控制，導致企業經營失敗。在全球化經濟浪潮中，先進企業通過整理管理流程，提高戰略執行力，加大信息化投入，從而不斷強化內部控制體系運行的效力，實現了企業健康持續發展的目標。本文通過分析現階段企業成本費用管理中存在的問題，研究如何完善內部控制加強成本費用管理，防范經營風險，提高投入產出效率，保證企業財務成果的實現。

一、加強成本費用內部控制的必要性

成本費用內部控制是為實現成本管理目標而采取的行動和措施。企業通過實施內部控制來防范差錯與舞弊，合理保證成本費用管理合法合規，從而達到降本增效的目的。如何最大限度地降低成本費用消耗、提高投入產出的效率是企業在經營管理中必須解決的重要問題。因此，加強成本費用內部控制對企業的重要性不言而喻。

一是企業獲得市場競爭優勢的重要途徑。成本領先戰略是企業在市場競爭中獲得競爭優勢的重要途徑之一。企業之間的價格競爭非常激烈，而企業產品質量基本上是標準化或者同質化的，企業對產品的市場定價影響力也越來越有限。為了實現預定的利潤，企業必須在保證產品質量的前提下實施有效的成本控制措施，通過低成本優勢取得行業的領先地位，獲得市場競爭優勢，實現企業經營戰略。

二是企業提高經濟效益的重要保證。通過加強成本費用內部控制，在收入既定的情況下，低成本意味著企業可以獲取更大的利潤。同時成本的降低可以為企業節約資金和其他資源，企業可以利用這部分資源進行再投資，加之妥善的經營，可以為企業創造更大的財富，從而達到提高企業經濟效益的目的。

三是企業提升管理水平的重要手段。通過實施一系列的成本控制措施，比如成本預算控制，并以預算控制目標對責任部門以及成本中心經理人進行業績評價和考核，促使責任人為降低成本采取必要的控制措施。為了提升業績，相關責任人不得不創新管理制度，提升資源利用效率，科學合理地使用成本。從長期來看，這種成本節約意識將會推行到企業管理的具體細節，乃至于融入企業文化，從而提升企業的整體管理水平。

二、目前企業成本費用內部控制中存在的問題

隨著我國市場經濟的發展和《企業內部控制基本規范》及配套指引的制定，許多企業結合本單位的實際情況，采取了一系列的內部控制措施來加強本單位成本費用管理，取得了一定的成效。但仍有部分企業成本費用管理水平滯后，缺乏必要的內部控制措施，嚴重制約了企業財務管理目標和發展戰略的實現。主要體現在以下幾個方面:

1.成本費用管理理念落后，涉及范圍狹隘

一是只注重產品生產過程成本管理，未充分考慮企業所有作業活動組成的基本價值鏈管理。企業價值鏈上各個作業活動之間存在緊密關聯，如“供應－生產－銷售”等環節之間存在上、下游間聯動關系，某一環節成本最小化并不意味著整個價值鏈成本最低。如采購部門采購質次價低的材料，可能導致材料無法用于生產或生產出來的產品質量不過關，抑或生產部門需消耗更多的資源來彌補質次缺陷，最終也將影響銷售。這種片面追求成本最低的觀念，部門的成本雖然降低了，業績提升了，但可能造成整個價值鏈成本增加，最終會影響企業的利潤和在消費者心目中的形象，不利于企業的可持續發展。這種只注重產品生產過程成本管理，未充分考慮企業所有作業活動組成的基本價值鏈管理的片面控制理念，歸根結底是由于企業成本費用管理在內部控制環節存在設計或運行缺陷。

二是只注重成本控制和核算，而忽略企業成本管理的其他環節。企業的成本管理包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核7個環節。企業成本管理的任務是通過這一系列的環節挖掘降低成本的潛力，提高企業的經濟效益。在目前的成本費用管理中，很多企業仍停留在成本控制和核算上，未對整個環節實施有效控制，這在一定程度上會造成成本管理結果不理想。

三是成本費用管理缺乏全員控制理念。企業往往將成本費用內部控制視為財務部門的責任，人為地將控制范圍大大縮小，從而使得成本費用控制效果不夠理想。內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程［2］，需要全員參與。因此每個員工都要發揮主人翁精神，以積極的態度融入內部控制工作中去，發揮各自應有的作用。

2.成本費用內部控制缺乏全面預算管理，存在經營風險

全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，企業經營活動的事前、事中和事后都必須納入預算管理。它是企業實施內部控制、防范風險的重要手段和措施，有利于企業優化資源配置、提高經濟效益。

在成本費用內部控制預算管理中，出于成本效益的考慮或受限于人員素質等方面的因素，一些企業未編制成本預算，或預算編制不健全，或編制不合理、不科學，可能會導致企業在成本管理中缺乏應有的約束或盲目開支。成本預算過于松散，則會造成資源浪費，不利于企業發展目標的實現;成本預算過于緊縮，則會造成企業發展動力不足，發展戰略難以實現。成本預算缺乏剛性、執行不力、考核不嚴，可能導致企業預算管理流于形式，缺乏應有的約束［3］，預算管理的作用得不到有效發揮。

3.成本費用管理缺乏必要的控制措施，出現重大差錯、舞弊或欺詐

內部控制不健全，導致企業成本費用管理缺乏必要的控制措施，出現重大差錯、舞弊或欺詐。主要表現形式如下:(1)不相容職務未能有效分離，如材料采購與驗收、業務經辦與稽核檢查、成本會計核算與付款等均為同一人的現象［4］，可能會導致弄虛作假、材料質次價高、虛列成本等，使成本費用控制缺乏應有的牽制與約束，導致企業利益受損。(2)未經授權或越權審批、缺乏必要的會計系統控制、人為調節利潤等，都可能造成成本信息失真或不合法，影響會計信息質量和財務報告使用者的判斷和決策。(3)成本核算違反國家的法律法規或相關會計準則的規定，使企業遭受外部處罰，導致經濟損失或信用受損等等。

4.成本費用管理的先進技術手段未得到充分應用

隨著社會經濟的發展和市場競爭活動的加劇，對成本費用管理的要求越來越精細化。單純的手工控制由于工作量大、任務繁重，不僅費時費力，而且計算結果不夠精確，不能滿足成本費用管理的要求。目前我國仍有很多企業的成本費用管理停留在手工操作階段，離現代化的成本費用管理先進手段的普及應用相距甚遠。或者雖然采用了先進的管理技術手段，但受限于企業的內部控制環境、組織機構設置、人員配備等各方面的因素，使這些手段未能充分發揮應有的效應。

三、加強成本費用內部控制的措施

針對成本費用管理中存在的問題，企業在建立與實施內部控制的過程中，可采取如下措施。

1.建立健全成本費用內部控制制度

第一，嚴格制定與執行成本會計相關法律法規及規章制度，實施有效會計監督。成本會計法律法規是企業開展成本管理工作必須遵守的基本規范，《中華人民共和國會計法》、《新企業會計準則》、《企業財務通則》、《企業內部控制基本規范》及配套指引等，是規范成本管理的重要依據，應嚴格落實，規范有序發生成本支出。企業還可以根據自身實際情況，制定相應的規章制度，從而使成本管理制度更加精細化。同時，應對法律法規及規章制度執行情況進行有效的監督監察。

第二，機構設置、人員配備和權責分配應當合理，有效防范人力資源風險。(1)企業應當配備符合條件的人員從事成本管理工作，上崗之前，應對人員的素質和綜合能力進行考察，充分重視人力資源在企業成本管理中的作用。(2)建立健全成本管理崗位責任制，明確相關崗位的職責、權限，確保業務辦理過程中不相容職務能夠有效分離、相互制約和監督。(3)定期做好崗位輪換，有效規避一人長期辦理同一項業務的風險;建立成本費用授權管理制度，避免未經授權或越權辦理業務。

第三，建立健全成本分析與考核制度。企業應建立健全成本分析、績效考核和監督評價制度，完善成本閉環管理機制，促進成本管理的良性循環和持續改進。根據成本核算提供的資料和其他有關資料，運用趨勢分析法、比較分析法、比率分析法、因素分析法等方法開展成本費用分析，確認成本執行與預算的差異，查找成本管理存在的問題，尋求降低成本的方法和途徑［5］。根據完成情況對相關責任單位和部門給予獎勵或處罰，調動大家的積極性，從而為降低成本、挖潛增效、實現企業發展目標提供保證。

2.加強成本費用預算管控

實行全面、全員、全過程成本費用預算管理，做到全面集約，精益管控，實現成本管理全覆蓋，消除成本管理盲區。預算指標分解和責任落實要盡可能的詳細、具體，具備可操作性，便于執行和考核。建立健全預算執行實時監控制度、重大風險預警機制、內部反饋和報告制度，及時發現和糾正預算執行中的偏差，提高應對水平，確保信息傳輸及時、暢通、有效。預算調整應實行嚴格的審批制度，不得隨意調整和變更。

同時，要強化勤儉節約意識，堅決反對奢侈浪費。嚴格執行成本費用預算，從嚴從緊控制費用支出。對于重要、敏感性費用，比如“三公”費用、會議費、客服及商務活動經費等實行單項控制。做好預算編制、執行、分析和考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明、不斷提升預算管理水平，持續實現降本增效。

3.借鑒應用國外先進的成本管理方法

目前國外比較先進的成本管理方法有作業成本法(即ABC)和目標成本法等，正被越來越多的公司所采用。現代企業可以結合自身實際，對這些方法加以借鑒和使用，提高市場競爭力。

(1)作業成本法。傳統成本核算系統的一個最主要的缺陷就在于常常少計復雜的、低產量產品的成本，而多計高產量產品的成本，從而使成本信息不真實、不相關，并最終以錯誤的戰略視角和錯誤識別的關鍵成功因素而使企業失去競爭優勢。與傳統的成本管理方法相比，作業成本法大大提高了成本計算結果的精度，克服了傳統成本法中間接費用責任不清的不足，使傳統成本法下很多不可控的間接費用，都能在新的核算系統中找到相關責任人，并施加必要的成本控制［6］。而現代信息系統的推廣應用為作業成本法的實施提供了便利的條件。因此，其產生的成本信息比較真實可靠。

(2)目標成本法。目標成本法是確定目標成本以及圍繞目標成本落實而展開一系列成本控制活動的總稱。它不僅僅是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法，也是企業在既定營銷策略下進行利潤規劃的一種方法，通過對成本形成的全過程進行監控，保證供應鏈成員企業的產品以特定的功能、成本及質量生產，然后以特定的價格銷售，并獲得令人滿意的利潤。目標成本法克服了傳統成本法中成本發生以后追訴責任的缺陷，它的優點在于一開始就界定了成本的責任方，進行事前控制且容易將考核落實到位。因此，企業在確定目標利潤后，就可根據市場和用戶的需求，調控成本，并將成本控制在可接受的范圍內。

4.利用現代化的成本管理手段

隨著網絡技術的普及和信息系統的開發，國內外先進的成本管理方法，比如作業成本法、目標成本法的推廣應用，其數據處理、成本預算、成本分析與控制等越來越多地依賴這些先進的成本管理手段。利用現代化的成本管理手段，不僅可以替代一些繁重的事務性的勞動，還可以加快信息的處理與反饋速度，縮短工作時間，提高工作效率，達到成本控制目標。現代化的成本管理技術有以SAP和Oracle為代表的企業資源計劃系統(ERP)、財務管控系統、用友U8財務管理軟件等，目前為多數國內大中型企業集團所采用，實現物流、信息流、資金流等的有效高度集成，使企業集團的經營活動高效有序運行。

四、結語

企業必須加強成本費用的內部控制，確保成本費用核算的真實、準確，杜絕成本費用列支的各種不合理和不合法行為，切實做到增收節支、降本增效。同時，通過成本費用的內部管控，尋求企業發展的長期獲利能力，為實現企業成本管理水平的全面提升和企業發展戰略的可持續實現提供堅強保證。

［1］王清剛．學習內部控制規范提升公司管理水平［J］．會計之友，2012(2)．

［2］財政部會計司．企業內部控制規范講解2010［M］．北京:經濟科學出版社，2010．

［3］中華人民共和國財政部，中國證券監督管理委員會，中華人民共和國審計署，中國銀行業監督管理委員會，中國保險監督管理委員會．企業內部控制配套指引［M］．上海:立信會計出版社，2010．

［4］徐靜．我國企業內部控制存在的問題及成因分析［J］．西安工程大學學報，2013(8)．

［5］于云霞，宋微．企業成本費用管理中存在的問題與對策［J］．中小企業管理與科技，2012(9)．

［6］財政部會計資格評價中心．高級會計實務［M］．北京:經濟科學出版社，2014．

［責任編輯:馬建平］

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A

1672－6219(2015)03－0078－04

2015－04－13

吳艷麗，女，國家電網湖北省電力公司十堰供電公司財務資產部會計師。