煤炭企業研發支出涉稅管理淺析

王維

摘 要：通過對中國企業研發支出稅收優惠政策、煤炭企業研發支出管理現狀和存在問題的分析，結合當前經濟形勢和企業實際情況相應地從完善稅收優惠政策、內部管理等方面提出加強研發支出稅收優惠管理的應對策略。

關鍵詞：研發支出；稅收優惠；涉稅管理

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）06-0085-02

“逆水行舟，不進則退”。有限的資源總會面臨枯竭，持續的技術研發、技術創新、掌握核心能力，以先進的技術生產力來提高產能，減少消耗污染，降低成本是目前資源性企業實現可持續發展的關鍵所在。近年來，國家為鼓勵企業加大研究與開發投入，實現可持續發展，提高國際競爭力，相應地出臺了許多扶持政策，稅收優惠政策就是其中重要的一個方面。如何在企業發展的前提下，運用好稅收優惠政策，充分享受到稅收優惠政策給企業所帶來的便利和益處，是目前煤炭企業需要進一步思考的課題。

一、研發支出稅收優惠政策的內容

2008年1月1日起實施的新企業所得稅法及其實施條例規定：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。與原企業所得稅法相比，加大了對企業研發活動的支持力度，有了很多新的優惠規定：新稅法中將內資企業研發費用加計抵扣應納稅所得額政策適用對象由工業企業擴大到所有企業，同時取消了內外資企業研發費用比上年增長10%才能加計抵扣的限制條件。

二、煤炭企業研發支出稅收優惠存在的問題

盡管中國現行的稅收優惠政策在支持煤炭企業研發活動中起到了很大促進作用，使得煤炭企業的生產能力和安全水平逐步提升，中國也在稅收優惠政策方面不斷加強和改進，已逐漸趨于完善，但面對現今企業和經濟的發展形勢，目前的稅收政策和企業在稅收優惠管理方面還是存在很多亟待解決的問題：

（一）企業外部的不利因素

1.外部環境的不利影響。由于受國家宏觀經濟下行，國內經濟滯長，全球性經濟結構調整等不利因素影響，中國煤炭行業連續三年時間持續疲軟，經濟狀況日趨惡化，整個行業運行困難。2014年以來受央行信貸政策及信貸評級機構嚴控的影響，經濟下滑的煤炭企業很難從銀行等信貸機構籌到營運資金，如此的惡性循環造成煤炭企業資金鏈極度緊張。研發成本通常十分高昂，而且從研究、開發直至投產應用，仍存在相當高的不確定性及失敗風險，使大多數企業不敢輕易下定決心進行研發。

隨著國內外經濟形勢的整體低迷，尤其是煤炭市場的嚴重疲軟，特別是以煤炭產業為主的地區，直接影響當地各級稅收任務的完成，進而稅收管理不斷規范和監管力度逐步加大，稅務機關對稅收優惠備案工作的審核也越來越嚴。

2.稅收優惠政策的影響。企業會計核算研發費用的范圍比較寬泛，而稅法規定的允許稅前加計扣除的項目，僅限于企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》研究開發活動。允許稅前加計扣除的研發費用的主要依據是《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）和《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）等文件的規定。通過比較，研發費用加計扣除的范圍比會計核算范圍要窄，很多會計上允許計入研發支出的費用稅法上不允許加計扣除。具體表現在：外聘研發人員的勞務費用；房屋的折舊和租賃費；與研發活動直接相關的管理費用，包括會議費、差旅費、辦公費、培訓費、專家咨詢費等；其他未專項用于研發項目的支出，如不能區分是否專門用于研發活動的資產占用費、試驗費及制造費等。

（二）企業內部存在的問題

1.部門之間協調不夠。煤炭企業研發項目的組織實施主要是由生產部門和安全部門完成，他們懂安全、精技術，是各自專業領域中的佼佼者，但與財務部門缺乏溝通，大部分情況是項目完成后，在形成既定事實的情況下報到財務部門。從計劃任務書看研發活動會持續好幾個月甚至一年的時間，但由于報到財務部門晚，很多費用的發生往往集中在一兩個月，這樣不符合常理也不符合研發活動的特點。這些項目在實質上可能符合稅收優惠加計扣除的條件，但從形式上看稅務機關認為不符合加計扣除條件。

2.費用無法準確劃分。生產、安全部門在實施研發活動的同時也承擔著日常的生產和安全任務，發生的費用無法準確區分是為研發活動還是為生產經營活動發生。如發生的材料費以該部門的名義出具消耗單，人工費用在同一工資表上。

3.財務人員水平和積極性不高。對財務人員的后續教育流于形式，學習效果差。財務人員的后續教育方式由面授和筆試變為遠程網絡授課和網上考試，網絡課程的面世給財務人員帶來了極大的方便，同時也存在一些缺點：（1）網絡課程大部分是常規性的業務知識，涉及最新政策、法規的課程很少；（2）網絡學習無法真正控制學員是否自己學習和考試，學習效果和質量難以得到保障。

隨著煤炭經營形勢的惡化，各單位為完成既定目標，往往以降低工資為代價，收入的減少，打擊了財務人員的工作積極性，甚至出現抵觸情緒。

三、企業加強研發支出稅收優惠管理的應對策略

（一）完善稅收優惠政策，擴大加計扣除范圍

中國對于可以加計扣除的研發支出范圍比較小，不利于刺激企業的研發活動。首先，修改《國家重點支持的高新技術領域》，適當增加對煤炭企業的扶持。其次，擴大研發費用加計扣除范圍，可以在以下方面加大扣除范圍：

1.取消資產占用費及其他費用專屬性的限制，只要企業能夠準確劃分發生的費用是為研發活動發生的，并能提供劃分依據及其他證明材料能夠證明的，應準予加計扣除。

2.擴大研發支出加計扣除范圍，準予企業為研發活動發生的外聘研發人員的勞務費用、房屋的折舊和租賃費、會議費、差旅費、辦公費、培訓費、專家咨詢費等，符合相關性原則。

（二）加強各方面溝通協調

1.加強企業與稅務機關溝通協調。企業關注的是經營目標的實現和財務報告的目標，而稅務機關也只關心企業當月、當年入庫稅款情況，對企業的經營情況、財務情況、發展目標、存在困難等情況并不十分關心。目標與立場的不同就導致了企業與稅務機關在具體事務執行過程中方式的差異，這就要求企業與稅務機關特別是基層主管稅務機關、稅務人員要加強溝通，爭取他們在一些具體問題上的理解與支持。涵養稅源，使企業能夠持續發展，也符合立法精神。

2.企業內部各部門之間加強溝通協調，發揮財務人員的作用。在項目立項前，財務人員提前介入，對擬定的項目名稱等前期資料對照加計扣除條件，使其符合相關規定。在項目研發過程中實施跟蹤管理，根據計劃和進度均衡發生費用，避免集中發生的非常規現象。項目完成后及時收集資料，對發生的費用核對、分析，剔除不能加計扣除的項目，整理資料，在規定的時間內向主管稅務機關報備。

（三）設立研發機構

以礦為單位設立研發機構，根據具體研發項目的需要，抽調相關專業領域的專業人員組成。研發機構負責對所有項目的論證、立項審批、組織實施、管理、驗收和資料整理，發生的費用由研發人員辦理。如材料的領用，研發項目所用材料以研發機構的名義領用，避免與生產經營用材料發生混淆，嚴格區分，體現專屬性原則，使其在實質和形式上符合加計扣除條件。

（四）完善培訓方式，制定獎罰措施

1.加大培訓力度，有計劃，分期分批培訓。國家出臺的最新政策、法律法規及時組織培訓，特別是與本單位業務有密切聯系的更應如此。增強培訓的針對性和實用性，針對不同人員的特點制定不同的培訓內容和方式：對于理論水平較高但實際業務和經驗較差的人員，側重于業務培訓；對于理論水平不高的人員，應進行更多的理論培訓，扎實掌握財務、稅收的基礎理論、基本知識和業務技能。

2.制定具體的獎懲措施。應當制定具體的獎懲辦法，根據稅務機關的審核備案情況，對上報資料及時、完整、批復率高的單位，給予獎勵。對上報資料不及時、返工率高、批復率低的單位，對相關責任人進行相應的處罰。

煤炭企業加強研發支出涉稅管理，在煤炭企業經營形勢嚴峻、資金緊張的狀態下，可以有效降低企業涉稅風險，減少企業稅收負擔，增加留存收益，為企業的可持續發展做出一定貢獻。