稅收籌劃在企業績效工資設計中的應用研究

邱豐（中國石化銷售有限公司華北分公司，天津 300384）

稅收籌劃在企業績效工資設計中的應用研究

邱豐（中國石化銷售有限公司華北分公司，天津 300384）

績效工資的納稅主要涉及到個人所得稅工資、薪金所得應稅項目和個人取得全年一次性獎金的計稅規定，績效工資的發放方式和發放數額都影響納稅人稅后的實際工資收入，適用于績效工資的稅收籌劃技術有免稅技術、扣除技術、稅率差異技術。

單位；績效工資；稅收籌劃

實施績效工資對于調動單位工作人員積極性、促進社會發展、提高公益服務水平具有重要意義。隨著經濟的發展，收入分配制度的改革，越來越多的單位工作人員工資收入達到了應繳納個人所得稅的標準。

稅收籌劃技術是指合法和合理地使納稅人繳納盡量少的稅收的知識和技巧。適用于績效工資的稅收籌劃技術有免稅技術、扣除技術、稅率差異技術等。

1 稅收籌劃在企業績效工資設計中的重要性

1.1 稅收籌劃能夠使企業在構建績效考核體系和績效工資設計時更加合理、科學

稅收籌劃是企業進行管理與決策的一個十分重要的依據。企業在構建績效考核體系和設計績效工資時需要考慮到稅收籌劃這個重要的依據，以崗位責任、績效為基礎的考核與激勵制度，結合稅收籌劃，使其形成保障公平、公正、效率兼顧的長效機制，實行以勞動質量與崗位工作量為主的綜合績效考核和崗位績效工資制度，保障員工的稅后收入，做到以人為本，調動員工的積極性，使績效考核體系更加合理、科學。

1.2 企業在績效工資設計時考慮稅收籌劃有利于增強企業的核心競爭力

企業競爭歸根到底是人才的競爭。是否留住人才，有很多因素，但其中最為根本的因素還是薪酬。企業在績效工資設計時考慮稅收的負面影響因素，才能夠保障員工的利益，提高員工的滿意度，才能讓企業績效工資考核體系更加實用、合理和科學，從而增強企業的活力和核心競爭能力，提高企業的管理效率，激發員工的工作積極性，使員工從被動工作轉為主動工作，有效地提高了員工的工作效益和企業的整體效益。

1.3 企業在績效工資設計時考慮稅收籌劃有利于健全和完善人力資源管理

人力資源是一個企業最重要的戰略資源。對于企業來說，要想使企業產生最大的經濟效率就必須要建設一支具有高強的執行力、高度的團隊協作能力以及創造力的員工隊伍，而這只隊伍的建立，就必須注重用人機制，完善企業的人力資源管理田。績效管理作為企業人力資源管理的一部分，在績效工資設計時考慮稅收對員工的負面影響，積極進行稅收籌劃，可以幫助企業提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不斷的完善中推動企業的管理向高水平、高效率方向發展。

1.4 有助于提高企業的財務會計管理水平，增強員工的納稅意識

隨著經濟的發展和改革的深入，稅收籌劃概念從20世紀90年代引入我國至今，很多企業已經意識到稅收政策和稅收制度對企業的影響，越來越多的企業為了達到企業利益最大化，進而積極的進行稅收籌劃，因此，稅收籌劃是企業的納稅意識發展到一定程度的結果。而稅收籌劃要合法就要依法設立完整、規范的財務會計帳證表和正確進行會計處理，有助于提高企業的財務會計管理水平，增強員工的納稅意識。

2 績效工資的稅收籌劃技術

2.1 免稅技術

免稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的節稅技術。

（1）單位和個人按照國家規定，繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金免稅。住房公積金單位和個人分別在不超過職工本人上年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除，單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍。

（2）政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼免稅。

（3）國家稅務總局規定，不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入不征稅，包括：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助。

2.2 扣除技術

扣除技術是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。

2.2.1 提供周轉住房

隨著人才流動加劇，人才跨地區、跨國界流動的趨勢越來越明顯。對于大多數科技人才而言，到另一個城市工作，一般都不會在該城市擁有自己的住宅，首先要解決的就是住房問題。如果由單位給予職工一塊貨幣性的住房補貼，由員工自己來負擔租房的相應費用，由于個人住房相應的支出不能在稅前扣除，而貨幣性的住房補貼則是要加入工資總額中計征個人所得稅的，則扣除個人所得稅及房屋租賃費用后的實際收入就降低了。如果由單位統一購買或者租賃住房，然后提供給職工周轉居住，則住房補貼這一塊收入就不必繳納個人所得稅。

2.2.2 提供培訓機會

在現代社會，知識更新的速度越來越快，為了能獲取與本行業相關的新知識，參加各種學習培訓已經成為個人獲取新知識的重要途徑。

如果單位每年給予員工一定費用額度的培訓機會，在考慮個人的報酬總額時，一般也會把這些考慮進去。在不增加單位經費支出的前提下，可以節約員工的個人所得稅支出，實際上就增加了員工的實際收入，從而進一步調動員工的積極性。

2.2.3 轉化費用。

單位科技人員有許多科研項目，如果利用自籌經費方式開展課題立項及研究，相應地就可以事先與單位協議在今后該成果計算發放科研津貼或獎勵時，先報銷研發過程中發生的審稿、出版、材料等相關科研支出，以降低計稅依據。

2.3 稅率差異技術

稅率差異技術，是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節減稅收的稅收籌劃技術。

2.3.1 合理籌劃績效工資的發放方式

通過發放支付方式的籌劃，盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個最低的稅率檔次中，同時，要盡量避免多次累計發放，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現象。總的原則是，將收入平均實現，以避開高稅率。在月收入適用稅率不低于年終績效工資適用稅率條件下，只要不使年終績效工資的適用稅率提升一級，就盡量將績效工資都集中年終一次發放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終績效工資適用稅率，那么又可以將績效工資按月發放。

在設計發放績效工資時，應認真選擇發放方式，精確計算不同發放方式下對員工所承擔稅負的影響，從中挑選出最佳方案，從而達到合理合法地把本單位員工的稅負降到最低的目的。一般來說，科研院所、高等學校等高級專業技術人才集中的單位，或中高層管理人員的績效工資年終一次發放，稅收籌劃的空間較大；而義務教育階段學校，或工勤技能崗位人員的績效工資，按月發放節稅更多。

2.3.2 避開績效工資發放數額的異常區間

由于年終一次性發放績效工資的計稅方法使九級超額累進稅率部分地變成了全額累計稅率，因而當納稅人取得全年一次性績效工資超過同檔稅率臨界點時，納稅額就會陡增，出現收入增加，納稅后實際收入減少的不合理現象。

具體設計績效工資考核機制時，應考慮以下幾個因素：

（1）實施績效工資與清理規范單位津貼補貼相結合，規范單位財務管理和收入分配秩序，嚴肅分配紀律，避免因多發一元錢而使稅負陡增的現象發生。

（2）績效考核評估辦法不是簡單“計工分”的形式，要充分體現公平、公正，逐步形成合理的績效工資水平決定機制、完善的分配激勵機制，績效工資應拉開距離，真正做到獎優罰劣，鼓勵撥尖人才脫穎而出，促進發展。

（3）績效管理應該更多關注員工內在的積極性，讓他們有發自內心的對單位的熱愛，有發自內心的主人公感覺，有充足的能量，有高度的責任感，小幅度的績效工資差距應控制在同一檔稅率內。

3 結語

建立健全科學的績效評估辦法，合理確定績效工資的支付時點和數額，正確履行納稅義務，不僅是單位辦稅人員業務技能問題，而是單位決策和管理的重要內容，在具體的操作過程中，需要人力資源管理部門，財務部門和單位決策人員具有籌劃意識，并且掌握稅收籌劃技術和技巧才可以操作。