軟件服務行業小微企業稅務核算及納稅籌劃

王雪

（鄭州成功財經學院 ，河南 鞏義 451200）

小微企業在我國數量眾多，涉及各行各業，對推動我國經濟發展、提高科研水平、擴大就業等方面起著很重要的作用。近年來，針對小微企業的發展，我國在稅收方面給予了很多的優惠政策，小微企業應充分利用這些優惠政策，乘著東風，快速前進，發展壯大自己。

1 小微企業納稅概述

1.1 小微企業稅收征收方式

查賬征收與核定征收是校尉企業增值稅和企業所得稅的兩種征收方式，其中，核定征收在實際業務中，有定額征收、定率征收和定額加定率征收三種方式，定額征收是指不論當月銷售額有多少，當月企業所得稅都按固定的金額征收，定率征收是指按照銷售額的一定比例計算繳納企業所得稅，這個比例是依據行業來確定的，不同的行業有不同的征收率；定額加定率征收方式是指在稅局核定的銷售額內，采用定額征收企業所得稅，而超過核定銷售額之后，則以全部銷售額采用定率征收方式。

1.2 小微企業現行稅收優惠政策

根據財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅【2014】34號）和國家稅務總局《關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號），小型微利企業享受減半征稅優惠政策的應納稅所得額上限調為10萬元，優惠政策適用范圍擴大至核定征收的納稅人，即符合條件的小微企業不管采用查賬征收還是采用核定征收方式，均可享受減半征收并按20%征收企業所得稅的優惠政策。

根據財稅【2014】71號《國家稅務總局關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅的通知》（以下簡稱71號通知）中明確，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額3萬以下（包括3萬）免征增值稅，免征的稅額填到申報表11行免征欄，直接享受減免。

2 小微企業納稅具體業務處理

假設位于市區的A公司（被認定為小微企業，小規模納稅人，采用查賬征收，所得稅按季預繳，年終匯算清繳），2014年10月份總共有三筆銷售業務，款項均于下月收回，10月8日銷售一套軟件，價值10000元，10月17日銷售一臺筆記本電腦4800元，10月26日向B公司提供軟件服務，收取服務費5000元，當期收入總共（10000+4800+5000）/1.03=19223.30元，增值稅稅額共為576.70元，其中：應稅貨物銷售額為14800/1.03=14368.93元，對應的增值稅稅額為431.07元；應稅服務銷售額為5000/1.03=4854.37元，對應的增值稅稅額為145.63元。按照71號通知，由于A公司當月銷售額并未超過3萬元，因此應按照規定享受減免，當月應征增值稅稅額576.70元即可全免，城市維護建設稅（7%）、教育費附加（3%）和地方教育費附加（2%）等附加稅均可全免。

2.1 小微企業增值稅的處理

2014年10 月8日銷售軟件時，

借：應收賬款 10000

貸：主營業務收入 9708.74

應交稅費——應交增值稅 291.26

2014年10 月17日，銷售筆記本電腦，

借：應收賬款 4800

貸：主營業務收入 4660.19

應交稅費——應交增值稅 139.81

2014年10 月26日，向B公司提供軟件服務，

借：應收賬款 5000

貸：主營業務收入 4854.37

應交稅費——應交增值稅 145.63

10月31日，計提附加稅，

借：營業稅金及附加 69.20

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 40.37

——應交教育費附加 17.30

——應交地方教育費附加 11.53

同時，針對A公司月銷售額未達到3萬元，符合全免的條件，做以下賬務處理：

借：應交稅費——應交增值稅 576.70

——應交城市維護建設稅 40.37

——應交教育費附加 17.30

——應交地方教育費附加 11.53

貸：營業外收入——補貼收入 645.90

2.2 小微企業企業所得稅的核算

企業所得稅是采用季度預繳，年末匯算清繳的方式征收，在每年的1月、4月、7月和10月分別進行預繳，在每年年度終了之日起五個月內，進行匯算清繳。在對會計利潤進行納稅調整之后，計算得出應納稅所得額，如果符合小微企業所得稅優惠政策，即小型微利企業應納稅所得額在10萬元以下的，按所得減計50%后按20%的稅率征收所得稅；應納稅所得額在10萬元以上30萬元以下的，按全額所得的20%的稅率征收所得稅；應納稅所得額在30萬元以上的，則應按25%的稅率征收所得稅，不能享受減免。

2.2.1 小微企業季度預繳所得稅的核算

查賬征收企業進行納稅申報填寫企業所得稅季度預繳納稅申報表（A類）時，第11行所得稅稅率仍是25%，需要在第13行“減免所得稅”、第14行“其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”中進行調整，由第12行本季度應納所得稅額減去第13行“減免所得稅”減去第15行“實際已預繳所得稅額”，得出第17行“應補（退）所得稅額”。

假定A公司期初沒有尚未彌補的以前年度虧損，2014年四個季度應納所得稅額的核算如下：

（1）第1季度

利潤總額=20000元

符合條件的小型微利企業減免所得稅額=20000×（25%-50%×20%）=20000×15%=3000元

因此，第1季度的減免所得稅額為3000元，應納所得稅額=20000×25%-3000=2000元。

（2）第2季度

利潤總額=40000元

符合條件的小型微利企業減免所得稅額

=40000×15%=6000元

實際已預繳所得稅額為2000元，因此，第2季度應納所得稅額=40000×25%-6000-2000=2000元。

（3）第3季度

利潤總額=60000元

符合條件的小型微利企業減免所得稅額

=60000×15%=9000元

實際已預繳所得稅額為4000元，因此，第3季度應納所得稅額=60000×25%-9000-4000=2000元。

（4）第4季度

利潤總額=80000元

符合條件的小型微利企業減免所得稅額

=80000×15%=12000元

實際已預繳所得稅額為6000元，因此，第4季度應納所得稅額=80000×25%-12000-6000=2000元。

2.2.2 小微企業年度終了匯算清繳的核算

假定A公司2014年第1、2、3、4季度利潤總額均為2萬元，則每個季度分別預繳20000×50%×20%=2000元所得稅。假設到2014年末終了進行匯算清繳時，由于職工福利費超支500元，需要調增應納稅所得額500元，則2014年度應納稅所得額為80000+500=80500元，未超過10萬元上限，則年度應納所得稅=80500×50%×20%=8050元，由于已經預繳8000元，則需補繳50元企業所得稅。賬務處理如下：

補提時，借：以前年度損益調整 50

貸：應交稅費——應交所得稅 50

結轉時，借：利潤分配——未分配利潤 50

貸：以前年度損益調整 50

繳納時，借：應交稅費——應交所得稅 50

貸：銀行存款 50

3 小微企業納稅籌劃建議

小微企業利用國家稅收優惠政策，切實減輕自身稅負，也是在提高自身資金增長,增強自身抗風險能力，有效改善融資困境。

3.1 巧用起征點

根據71號通知，小微企業月銷售額或營業額在3萬元起征點以下，免征增值稅或營業稅，因此，若銷售收入剛剛超過起征點，則應減少收入使其在起征點以下，或者企業年銷售總額未超過36萬元的情況下，盡量使每月收入均衡不超過起征點，或者企業年銷售總額超過36萬元的情況下，統籌安排每月銷售額，使年稅負總額達到最低，以便合理規避納稅義務。

3.2 善用小微企業所得稅優惠政策

根據有關政策規定，小型微利企業應納稅所得額在10萬元以下的，按所得減計50%后按20%的稅率征收所得稅；應納稅所得額在10萬元以上30萬元以下的，按全額所得的20%的稅率征收所得稅；應納稅所得額在30萬元以上的，則應按25%的稅率征收所得稅，不能享受減免。因此，當小型微利企業可以預測到應納稅所得額剛剛超過臨界點10萬元時，可以實現增加一些合理性的支出，使得應納稅所得額調整到10萬元以下，以達到合理納稅的目的。

3.3 創造條件成為國家扶持企業

根據《企業所得稅法》的有關規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。因此，當小微企業只滿足高新技術企業認定標準中的某幾個條件時，可以通過自身努力滿足全部條件，成為國家重點扶持的高新技術企業，享受企業所得稅低稅率優惠，降低自身稅負。

3.4 充分利用政策招聘政策鼓勵人員

根據《企業所得稅法》的規定，企業在安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以享受稅前100%加計扣除。在不影響生產經營的前提下，小微企業可以通過招聘政策鼓勵人員，享受工資稅前加計扣除，減少應納稅所得額，從而降低應納所得稅額，降低稅負。

[1] 彭新媛.新政策下轉變為小型微利企業的納稅籌劃技巧.財會月刊，2012，（22）