Coso框架下加強高校固定資產內部控制的探討

西安電子科技大學國資處 樊鵬 楊生海 單肅

Coso框架下加強高校固定資產內部控制的探討

西安電子科技大學國資處 樊鵬 楊生海 單肅

摘 要：近年來，固定資產已成為高校開展教科研活動的物質基礎和基本保障，然而高校固定資產內部控制思想淡薄、制度和手段落后，管理問題層出不窮。本文深刻剖析《行政事業單位內部控制(試行)制度》、闡述高校內部控制內涵，針對性地提出采用固定資產內部控制coso框架模型，在分析高校固定資產內部控制存在的問題及原因基礎上，從五個角度提出加強高校固定資產內部控制的對策建議。

關鍵詞：高校固定資產內部控制 coso模型對策建議

近年來，隨著高等學校跨越式發展，高校固定資產作為高校發展建設的先決條件，已成為高校教科研活動的物質保障和基礎，占有極大的資產總額比重，同時也是衡量高校整體的重要指標之一。但高校固定資產所有權歸于國家，高校對其固定資產無實質的控制權，只是具備資產使用、管理權，而且所有權、使用權和管理權三權分離，使用權和管理權相對分散，固定資產內部控制范圍廣、流程多、把控難度大，較難管理；由于高校固定資產具有非生產性、社會公益性、無償占用性的多面表現形式等系列特征，在實際管理中可能出現重復資產購置、資產閑置、資產無形流失等現象。所以建設高校固定資產內部控制體系，并促進其有效實施是近年來亟需著力解決的問題。

1 coso框架下高校內部控制內涵

1992年9月，美國會計學會等5家美國國家部門聯合組成的COSO委員會，頒布了《內部控制整體框架》，主要目的是建立有助于企業提高工作效率、降低營運風險、提高財務報表可信度的內部控制制度[1]。內部控制系統可以視為由以下五要素構成：控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督。

2012年財政部文件《行政事業單位內部控制規范(試行)》第三條規定：“內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。”第四條規定單位內部控制的目標主要包括：“合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，以及提高公共服務的效率和效果。”由上述規定結合高校自身實際情況，可認為高校內部控制是實現學校經營管理目標，確保學校管理經營正常、有秩序地運行。另一方面有效減少學校管理經營的風險，提高財務數據信息的真實準確性，維護學校各類資產的安全完整，而在學校內部管理中建立控制管理體系。

2 高校固定資產管理內部控制的各構成部分作用分析與管理現狀

2.1 內部控制環境尚很單薄

內部控制的首要因素是控制環境，是高校內部控制體系建立的基礎和實施的保障[2]。目前各高校普遍采用以賬務分管為原則的分類歸口管理模式，各管理機構缺乏明確的職責分工。財務處負責固定資產的價值核算，國資部門管理土地和住房及周邊校產等，設備處管理實驗室與實驗設備、圖書館管理圖書和雜志等。而各類固定資產的使用主要集中各教學系部和學院實驗室，使得固定資產管理使用脫節，缺乏統一管理。

2.2 風險防范意識仍很淡薄

在瞬息萬變的社會環境中，高校發展不可避免地面臨著來自內外部不同的風險。但是目前大部分管理人員缺乏必要的風險防范意識和技能。學校現有的風險評估職能也僅表現在擬制的固定資產管理制度中，但是從未針對固定資產管理中的風險進行系統的綜合分析，風險評估大多是風險事后控制，事前缺乏評估識別，更沒有建立相應的風險預警和風險防范機制。

2.3 內部控制活動流于形式

高校固定資產的控制活動貫穿了固定資產申購使用、流轉、處置的全過程。全國高校目前都分別設置各歸口部門分類管理固定資產，也都分派校級領導管理審批權限，但由于部門管理意識不強，再加上實際操作中固資產種類多，導致許多的招標、議標、審批流程不能起到真正監管的作用，往往只限于形式。

2.4 信息與溝通渠道仍不順暢

廣泛獲取信息并及時溝通和傳遞是內部控制有效實施的手段[3]。各個部門信息溝通渠道不暢，數據信息不能有效對接融合，形成“信息孤島”，固定資產信息化工作目前仍需推進。另一方面，固定資產管理信息無法做到公開透明，各高校教職工對本校資產信息都異常關注，而歸口管理部門管理還限于手工狀態，這種管理手段和現狀顯然不適合于內部控制，更不利于固定資產監督。

2.5 缺乏固定資產管理的監督

內部監督是內部控制體系中不可缺失的一部分，是內部控制得到有效實施的重要保障。通過監督可以發現內部控制缺陷，改善內部控制體系，促進內部控制的健全性、合適性，提高單位內部控制實行的有效性，固定資產內部控制出現一系列問題的主因之一就是固定資產內部監督不力，在審計監督中日常審計較為關注貨幣資金審計，忽視固定資產審計。

3 運用COSO框架加強高校固定資產內部控制

高校固定資產內部控制不僅要滿足高校資產管理實際中的工作要求，還應結合廣大大專院校的自身情況，用來滿足高校教學行政管理的需要并最終為教學科研服務。運用COSO框架，建立一套適用于高校固定資產管理的內部控制體系，并貫穿于學校經濟活動的全過程，對高校在新形勢下的健康發展具有重要意義。高校固定資產內部控制框架模型如圖1所示：

圖1 coso框架下高校固定資產的內部控制示意圖

3.1 設立內部控制專項管理，完善校內各部門內部控制環境

周全完備的組織機構是高校內部控制的基本要求，經濟活動的決策、執行和監督應當相互分離。目前不少高校組織機構并沒有設立內部控制專項管理機構，同時對內部控制存在權責界定不清，大部分高校管理人員對內部控制不懂也從未接觸過。因此，各高校應該從自身的實際和學校優勢特點決策，針對性地完善內部控制組織機構和其他部門與內部控制部門的對接，加大內部控制管理的宣傳，提高執行效率，從多角度、多層面考慮行政建制，并結合國家最新方針政策對固定資產的內部控制有終點地解讀與執行政策。例如：高校應設立內部控制辦公室并在固定資產管理部門加強工作職能環節銜接、建立協同管理機制，加強不相容崗位分離控制。

3.2 降低風險，建立固定資產內部控制風險管理機制

為保證國有資產管理效率，針對學校國有資產監管薄弱，風險管理機制不健全的情況，應降低風險，建立固定資產內部控制風險管理機制，這也是固定資產內部控制的重要內容。所以要從內部監督和外部監督兩方面做好風險機制管理并注重兩者的有機結合。具體操作上，可以建立風險評估機制和風險預警機制。對風險進行預判以達到規避風險或降低風險的目的。在建立這些機制時，應充分全面地借鑒科學分析計量方法和信息化管理手段，廣泛搜集高校日常運行過程中的各類數據信息。另外，應該充分重視高校審計監督職能，對固定資產業務內控風險進行評估，降低內控風險，為學校固定資產管理建設提出良好的建議。

3.3 設置固定資產管理崗位責任制，完善內部控制活動制度規范

在新的時期高校資產規章制度有一些并不能適應固定資產配置與管理的需要，因此重新梳理和規范各項管理制度對于固定資產內部控制管理的發展建設刻不容緩。在此基礎上，高校應當采取多種手段、多種方式建立健全內部控制活動的制度和機制。固定資產管理崗位責任制可以明確內部相關部門和崗位的職責權限，對固定資產管理流程包括采購超標、入賬、清查、處置等。實際中在固定資產采購前，除了對采購計劃進行嚴格審查、充分論證和統籌安排外，還要建立采購監督和招標采購等進行監督和流程管理。在招標程序包括招標、投標、開標、平標和合同執行的過程中，把握每個流程管理并注重其中的薄弱環節，使高校資產采購決策更加透明化、規范化，財務監督徹底化，真正起到減低采購成本、防止舞弊，提高資金使用效益的作用；高校內部控制流程尤其是固定資產內控流程會隨著時間的磨練日益成熟，但仍需廣大高校管理者加大力度完善流程，豐富體系框架內容。

3.4 建立和完善科學合理的信息溝通機制

信息決定效率，信息傳輸溝通在目前高校內部控制體系中所占的作用日益重要，在高校內資產管理的信息溝通機制可以從兩個方面建立，一是建立科學的信息溝通方式，將內部控制的信息在學校內部分為上下級、平級傳輸，對于資產、財務、人事、基建等部門及時反饋信息，出現問題應該由內部控制管理部門建立溝通平臺，召集不同分管校領導協調解決，做到透明化處理。二是借助信息化、網絡化系統科學有效管理。對于各資產管理歸口部門數據信息進行對接與數據融合，利用校園網對資產信息同步更新，進行數據共享，同時對各個歸口部門和個人流程辦理實施全程網上監督。具體的操作中，各單位應該結合各校信息化“十三五規劃”有效地推進教育信息化建設，確保網絡化內部控制溝通的有效性和長期性要求。

3.5 加強對內部控制的再監督和內外部監督

加強內部控制的監督對于固定資產內部控制體系的作用尤為重要。內部控制的監督包括：內部監督、外部監督、專項監督、建立缺陷報告機制等。內部監督具體實施時，應該成立高校內部審計機構，配置專業的專職內審人員；外部監督是指應該對監督手段和監督方式不斷創新，另外學校應該邀請相關的外部監督機構定期審計，提出問題并商議解決對策。最后應將內部監督和外部監督相結合。專項監督是指在高校內部控制不斷發展的情況下進行針對性的專項監督，制定明細的審查計劃。最后應該建立缺陷報告機制，在內外部監督及專項監督的基礎上，應該設立缺陷報告機制，將運行情況及發現的問題及時向上級匯報，并開展必要的調查研究，運用適當的糾正措施來有效地解決問題。

參考文獻

[1] 張兆亮.COSO報告對我國高校內部控制構建的啟示[J].長春理工大學學報,2011(3).

[2] 于連美,吳長海,楊凱.高校內部控制存在的問題及改進措施[J].中國管理信息化,2013(1).

[3] 張兆許.高等學校資產管理內部控制的流程再造[J].安徽建筑工業學院學報(自然科學版),2011(4).

中圖分類號：F715

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)05(c)-164-03