搬遷補償業(yè)務的會計與稅務處理辦法

摘要:近年來國家不斷加強地方新型城鎮(zhèn)化、產業(yè)化建設，越來越多的企業(yè)面臨搬遷，為了確保城鎮(zhèn)整體規(guī)劃等公共利益項目順利開展，切實解決企業(yè)的現(xiàn)實困難，推動企業(yè)及時動遷，政府也采取相應的舉措向搬遷企業(yè)提供一定的財政支持，即給予企業(yè)搬遷補償。本文重點介紹搬遷企業(yè)如何按照企業(yè)會計準則和稅務法規(guī)的規(guī)定，準確及時完整地對收到的搬遷補償款、搬遷補償款的使用、與收益相關或與資產相關政府補助的補償轉入收益等業(yè)務進行會計與稅務處理。

隨著國家新型城鎮(zhèn)化、產業(yè)化建設的大力推進，越來越多的企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益而進行搬遷，政府也為了激勵企業(yè)及時搬遷、加快地方產業(yè)建設，按照國家的相關規(guī)定從財政預算撥付給企業(yè)一定的搬遷補償。企業(yè)會計準則和稅務法規(guī)對搬遷補償業(yè)務出臺了規(guī)定，本文詳細介紹企業(yè)從政府收到搬遷補償款、搬遷補償款的使用、搬遷項目開展過程中各業(yè)務的會計與稅務處理辦法。

一、收到搬遷補償款的會計與稅務處理

企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款時，應作為專項應付款進行核算；若?？顚Ｓ迷O立專戶管理搬遷補償資金，則收到的存款利息，也應一并轉增專項應付款。

(一)會計處理如下

1、收到政府撥給的搬遷補償款時，分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項應付款

2、收到搬遷補償款的存款利息時，分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項應付款

(二)稅務處理如下

收到搬遷補償款以及相關存款利息，在收到的當期不計繳企業(yè)所得稅。

二、搬遷重建過程中發(fā)生的費用損失的會計與稅務處理

在搬遷和重建過程中發(fā)生的資產損失、有關費用性支出、停工損失等費用損失，可以用政府搬遷補償款進行彌補，應自專項應付款轉入遞延收益，對應的補償項目屬于與收益相關的政府補助。

(一)會計處理如下

實際發(fā)生固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失等費用損失時，分錄如下：

借：管理費用、營業(yè)外支出等科目

貸：銀行存款、固定資產清理、其他應付款等科目

用政府財政撥付的搬遷補償款彌補各單位搬遷過程中實際發(fā)生的費用損失，在費用損失發(fā)生的當期配比自專項應付款轉入遞延收益明細科目，再自遞延收益結轉入當期損益-營業(yè)外收入，分錄如下：

借：專項應付款

貸：遞延收益

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

(二)稅務處理如下：

搬遷重建過程中發(fā)生的搬遷費用及損失在發(fā)生當期應作納稅調增，不抵減當期企業(yè)所得稅，在搬遷項目匯算清繳時統(tǒng)一進行匯算。

用搬遷補償款彌補費用損失計入當期的營業(yè)外收入應作納稅調減，在彌補當期不計繳企業(yè)所得稅，在搬遷項目匯算清繳時統(tǒng)一進行匯算。

三、搬遷過程中重置資產的會計與稅務處理

企業(yè)搬遷重建過程中重置的固定資產、無形資產等，可以用政府撥給的搬遷補償款進行彌補，對應的補償項目屬于與資產相關的政府補助。

(一)會計處理如下

1、重置房屋建筑物、機器設備、管理工具、土地等固定資產、無形資產時，分錄如下：

借：在建工程、固定資產、無形資產等科目

貸：銀行存款、其他應付款等科目

2、搬遷重置固定資產、無形資產的投入用搬遷補償款進行彌補時，分錄如下：

借：專項應付款

貸：遞延收益

3、重置的固定資產、無形資產進行折舊或攤銷時，分錄如下：

借：管理費用、制造費用等科目

貸：累計折舊、累計攤銷等科目

4、用搬遷補償款彌補重置資產的折舊或攤銷費用，分錄如下：

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

注意事項：

(1)企業(yè)應設立與資產相關的搬遷補償款攤銷臺賬，臺賬應包含以下內容：

彌補重置資產的信息：資產編號、類別、狀態(tài)、啟用日期、折舊年限、資產原值、月折舊攤銷額、本年折舊攤銷額、累計已計提折舊攤銷額、資產凈值等；

搬遷補償款攤銷的信息：搬遷補償款原值、月攤銷額、本年攤銷額、累計攤銷額、攤銷余額、攤銷起始日期、攤銷年限等。

(2)搬遷補償款分期彌補重置的固定資產、無形資產的折舊或攤銷額，必須同時滿足兩個條件：

一是企業(yè)已收到搬遷補償款；

二是重置的固定資產、無形資產已達到預計可使用狀態(tài)，開始進行折舊或攤銷。

停止用搬遷補償款分期彌補重置固定資產、無形資產的折舊或攤銷額，達到以下兩個時點之一就應停止搬遷補償款攤銷（孰早原則）：

一是重置的固定資產、無形資產使用壽命結束時；

二是重置的固定資產、無形資產被處置時。

每期期末應復核相關資產的狀況，若該資產提前報廢處置，則相應的搬遷補償款攤銷余額應一次性攤銷完畢。分錄如下：

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

(二)稅務處理如下

1、重置房屋建筑物、機器設備、管理工具、土地等固定資產、無形資產時，不需做企業(yè)所得稅相納稅處理，在搬遷項目匯算清繳時統(tǒng)一進行匯算。

2、重置資產發(fā)生的折舊或攤銷費用在發(fā)生當期應抵減應納稅所得額，做稅前扣除。處理如下：

借：所得稅-當期　-折舊或攤銷額*適用稅率

貸：應交稅費

3、用搬遷補償款彌補重置資產的折舊或攤銷費計入當期的營業(yè)外收入，區(qū)分以下三個時點作不同的所得稅處理：

(1)搬遷項目匯算清繳以前：用搬遷補償款彌補重置資產的折舊或攤銷費計入當期的營業(yè)外收入應作納稅調減，在當期不計繳企業(yè)所得稅，并確認遞延所得稅負債，處理如下：

借：所得稅-遞延　營業(yè)外收入*適用稅率

貸：遞延所得稅負債

(2)搬遷項目匯算清繳時：用于彌補重置固定資產、無形資產的搬遷補償款應計繳企業(yè)所得稅，同時沖減已計提的遞延所得稅負債，對需在以后期間轉入營業(yè)外收入的與資產相關政府補助確認遞延所得稅資產，處理如下：

計提搬遷補償項目匯算清繳后應繳納的所得稅：

借：所得稅-當期

貸：應交稅費

沖銷已計提的遞延所得稅負債余額：

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅-遞延

確認遞延所得稅資產：

借：遞延所得稅資產　遞延收益與資產相關的政府搬遷補償凈值*適用稅率

貸：所得稅-遞延

(3)搬遷項目匯算清繳以后：用搬遷補償款彌補重置資產的折舊或攤銷計入當期的營業(yè)外收入應作納稅調減，在當期不計繳企業(yè)所得稅，并沖減遞延所得稅資產，處理如下：

借：所得稅-遞延　營業(yè)外收入*適用稅率

貸：遞延所得稅資產

四、企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理，會計處理如下

借：專項應付款

貸：資本公積

搬遷項目是企業(yè)生產經(jīng)營過程中的重大事項，要切實加強項目的預算、過程、決算的業(yè)務與財務管理，確保按照會計準則和稅務法規(guī)的要求真實準確完整地反映企業(yè)搬遷業(yè)務。