新常態(tài)下審計全覆蓋與審計重點的關系芻議

河北省磁縣審計局　游異

新常態(tài)下審計全覆蓋與審計重點的關系芻議

河北省磁縣審計局游異

摘要:審計監(jiān)督全覆蓋雖然和審計重點的把握有較大區(qū)別，不過二者并非完全不相容，審計全覆蓋不僅不排斥審計重點，反而需要抓重點，在初期階段實際上也只能是是審計重點的全覆蓋，同時還會推動審計重點把握的變遷或轉移。在這種情況下，踐行審計全覆蓋問題實際上就是在抓重點的基礎上貫徹實現(xiàn)審計全覆蓋。

關鍵詞:審計全覆蓋 審計重點 新常態(tài)

一、審計全覆蓋并不排斥審計重點

在審計工作中，審計重點是一個熟語，同時也是一個沒有具體界定或定義的術語。其內涵多元化，包括系列審計客體中的重點領域、審計計劃中安排的重點項目、審計程序中的重點環(huán)節(jié)、審計關注中的重點維度、審計對象中的重點人物或對象、審計整改中的重點內容，等等。

與審計重點相比，審計全覆蓋或者說審計監(jiān)督全覆蓋是相對新穎而后起的術語。2014年10月，《國務院關于加強審計工作的意見》（以下簡稱審計意見）在總體要求中提出“實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋”，審計全覆蓋籍此成為業(yè)內口口相傳的熟語。從字意上講，審計全覆蓋強調的是審計內容或相關涉及面的全面覆蓋，對應的詞語是不留死角；而審計重點則強調的是對重點及關鍵的把握，有留死角的可能性。二者，似乎并不相容。

其實，這是一種淺層次的錯誤看法，實際上全覆蓋并不排斥審計重點的把握。對此，《審計意見》本身已經給出了答案。《審計意見》在提及審計全覆蓋的時候，其相對完整的文字是“對穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生、防風險等政策措施落實情況，以及公共資金、國有資產、國有資源、領導干部經濟責任履行情況進行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋”，前面所涉及的系列事項是審計全覆蓋的基本注解。應該承認，這句話中所列舉的事項相對全面而到位，但絕對不是審計全覆蓋的全部內容，而應該是其中的重點內容。《審計意見》在提出總體要求之后，第二點要求是“發(fā)揮審計促進國家重大決策部署落實的保障作用”，并列舉了七項內容。很明顯，這應該是審計全覆蓋重點中的重點。

二、審計全覆蓋與審計重點的邏輯關系

對于審計全覆蓋及審計重點的具體關系，筆者認為重要表現(xiàn)在如下四個方面。

首先，審計全覆蓋是需要抓重點的全覆蓋。對此，《審計意見》給出的答案中已經含蓄地表明了這點。其實，劉家義審計長早在2013年對此就有明確闡釋。當時，劉家義在全國審計工作會議解釋審計全覆蓋的時候講了五個方面，其中第二點是“要有重點，不是所有領域、所有項目平均用力，‘眉毛胡子一把抓’，要緊緊圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關領域的總體情況，確定審計的重點領域、關注的重點問題”。另外，在第三點要有步驟的具體闡釋中，也強調“確保實現(xiàn)對重點對象每年審計一次”。

其次，審計全覆蓋的特征需要抓重點。在審計全覆蓋的系列特征或原則中，系統(tǒng)性及重要性是其中的重要內容，而這兩點均有抓重點的內在需要。審計全覆蓋的系統(tǒng)性說明審計工作所涉及或覆蓋的范圍或面本身是一個有機系統(tǒng)，是一個由若干部分、分支、層次內容通過有機結合或關聯(lián)構成的一個系統(tǒng)。在這個系統(tǒng)中，基于邏輯關系的復雜性，所有內容不可能眾生平等，比如主導骨架內容、次級要素、三級要素等之分，在具體把握上要有主有次，應該抓重點。審計全覆蓋的重要性，更是比較直接地展示了重點項目、重點資金、重點政策等的存在及具體把握的必要性。

再次，全覆蓋初期階段實際上就是審計重點的全覆蓋。隨著國家審計工作的成熟發(fā)展，審計監(jiān)督的對象、涉及項目、涉及金額均不斷擴展，涉及信息量度更是在大數(shù)據(jù)境遇下不斷增多，而既有審計力量及可用資源在短時間內難以有較大提升和改善，絕對化地實現(xiàn)審計全覆蓋在短時間內不具有現(xiàn)實可能性。在這種情況下，也只能先考慮審計重點的全覆蓋，絕對化地無審計死角的目標追求暫時只能異化為無審計重點的遺漏。

最后，全覆蓋的實現(xiàn)會影響審計重點的轉移及變遷。劉家義審計長在解釋審計全覆蓋的時候，認為首先要有深度，避免走馬觀花地追求數(shù)量。這種深度的要求，再加上新常態(tài)下審計工作對國家治理服務的強調，勢必導致各層面的審計重點發(fā)生轉移。比如在社保資金審計中，全覆蓋的提出會導致具體審計重點從查錯防弊向揭露體制缺陷、關照具體使用效益等方面轉移。

三、在抓重點的基礎上貫徹實現(xiàn)審計全覆蓋

這樣，在審計全覆蓋成為審計主流導向的如今，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋實際上應該是在抓重點的基礎上貫徹實現(xiàn)。具體而言，主要有三個要點。

首先，應該有抓重點的意識，應該清醒地意識到審計全覆蓋不是簡單地面的覆蓋、量的充實，而是在把握主要審計重點的基礎上上實現(xiàn)全覆蓋，將對審計重點的把握當成實現(xiàn)審計全覆蓋的必要因素及環(huán)節(jié)，避免對此產生排斥心理。

其次，應該形成或提煉適用的審計方法或策略，力爭或者確保形成在抓重點的基礎上盡量實現(xiàn)無死角。對此，在宏觀方面可以考慮全面監(jiān)督與重點審查相結合，如劉家義審計長所言以五年為期，確保所有環(huán)節(jié)、層面、領域內容均審計一遍；在具體審計工作中，有步驟、主次而分重點地安排推進審計項目。在微觀方面可以考慮詳細審計與抽樣審計相結合，在特定審計項目中，根據(jù)情況對重點或高風險環(huán)節(jié)或事項投入較多資源采用細查法，對于次要或低風險環(huán)節(jié)或事項根據(jù)具體情況適當抽樣審查即可。

最后，應該根據(jù)具體情況優(yōu)化提升審計重點的把握能力，避免過過于依賴過往審計經驗而致使審計重點成為阻礙審計全覆蓋實現(xiàn)的因素，而應該在充分思考審計全覆蓋內涵、新常態(tài)的特征、國家治理理念的要求及具體審計工作實務的轉型情況，推動審計重點接地氣而與時俱進地轉移、變遷及優(yōu)化。

參考文獻:

[1]嚴暢.實現(xiàn)審計全覆蓋的初步探討[J].審計月刊. 2014(03)

[2]李克強:國資審計全覆蓋[J].審計月刊. 2014（02)

[3]章爭鳴.淺析實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的路徑[J].工業(yè)審計與會計. 2014(06)