在行政事業單位會計中引入權責發生制的必要性

鶴壁市質量技術監督檢驗測試中心　畢玉蘭

在行政事業單位會計中引入權責發生制的必要性

鶴壁市質量技術監督檢驗測試中心畢玉蘭

摘要:一直以來，我國行政事業單位對財政性資金的會計核算采用的是收付實現制，但是隨著政府會計改革和公眾對于信息披露方面的要求，收付實現制已經難以滿足會計核算的要求，其不足之處日益凸顯。本文主要論述在行政事業單位會計核算中引入權責發生制的必要性。

關鍵詞:行政事業單位 會計確認基礎 權責發生制

權責發生制，指的是一種會計確認基礎權責發生制指凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。為了進一步提高我國財政資金的使用效益，真實完整地核算、披露財務信息，建立合適的財務核算體系，在行政事業單位會計核算中引入權責發生制十分必要。

一、行政環境的變化對會計核算基礎的要求

(一)行政資金來源多樣化

我國行政的相關情況較為復雜，財政根據從市場取得的經濟補償或者是公共服務的不同程度，針對性制定出具有差別性的財政投入政策。隨著逐步推進行政的分類改革，行政的財政撥款將逐漸減少，甚至會出現消失的現象，除去少量的補貼之后，資金的來源都是在市場的幫助下得以解決，上述情況措施為行政傳統預算體制下的財政管理體制提供相對應的理論基礎，使競爭機制不斷被引入行業中，不斷降低行業壟斷地位。行政需要盡可能適應競爭激烈的市場經濟，而且還需要在競爭激烈的市場經濟中得以生存。為了達到上述需求，行政需要自主理財以及廣開財源，對原有的預算體制下統收統支、會計體系以及結余上繳的財務進行相對應的改革措施。

(二)行政需要加強管理，提升自身效益

盡管行政的目的不是營利，但是行政面臨著資源化配置問題和投資效益問題，因此成本核算是十分必要的，也是十分重要的。行政的投資需要加強核算，將保值與增值工作做好，對資本化的資產進行相對應的折舊核算措施，不僅可以在一定程度上體現凈資產的價值，而且對于考核單位的管理績效也是十分有利的。除此之外，行政需要承擔受托責任，不斷完善財務報告，可以向利益相關者進行披露或多或少的會計信息。

(三)行政的定位發生一定程度上的變化

我國建立以及不斷發展公共財政體系，政府的職能就是將所有的政府單位以及由政府單位提供并且控制主要資金來源的服務性單位，政府的財務報告需要將所有的財政信息對公眾披露。對于政府收支分類改革而言，需要要求政府向公眾提供公眾所需要相關的財務報表，增加財務報表的透明度。我國大多數的行政都需要投入一定的國家資金，行政需要對資金的應用情況以及執行情況進行如實的、客觀的反應。

二、權責發生制是會計核算基礎的理論依據

現階段，行政會計原則上采用的會計核算基礎為收付實現制，而采用權責發生制的項目為有經營性質的項目。收付實現制確認收入和費用的依據為收到或者支付資金，會計只是對實際收到的現金或付出現金的交易事項進行相關的確認，可以在較大程度上反映預算收支的結果。但是隨著政府職能的不斷轉變以及財政管理體制改革的逐漸進行，采用收付實現制的局限性日益凸顯。在收付實現制的情況下，不需要對應付未付以及應收未收的款項做出收支處理，因此便形成收支不實的現象，不會對其實際情況進行相對應的反應。在我國預算會計制度改革以及經濟發展的進程中，在客觀角度而言，需要產生以及采用權責發生制。

(一)權責發生制加強對資產的管理和監督

權發生制可以提供相關資產的全面信息，對加強資金的管理以及監督是極為有利的。在采取應用收付實現制的情況下，通常會將經常性支出以及資金性支出這兩者相互混淆。對于跨期資本性支出而言，收付實現制在現金支付當日就作為費用進行核銷措施，所以預算報表沒有包括此類支出的服務年限信息以及此類支出的使用價值。上述做法在一定程度上導致我國非國營性國有資產數量信息以及規模信息失真，對于這些資產的管理以及監督而言，也是極為容易發生失控現象。與此同時，上述做法也在一定程度上增加了挪用預算經費的可能性。應用權責發生制會計制度，對區分經常性支出和資本性支出是較為有利的，在一定程度上避免發生資產完成購置后就脫離公眾監督視野的現象，以及避免發生資產完成建造后就脫離公眾監督視野的現象，提供相關資產的全面信息，對加強資產的監督以及管理是極為有利的。

(二)權責發生制利于揭示以及防范財政風險

應用權責發生制可以對負債狀況進行全面的反映，對揭示以及預防財政風險是極為有利的。收付實現制不能對隱形負債進行提前的揭示，其只有在用資金進行實際清償負債過程中，支出才會被確認，而且也不能揭示潛存的財政危機。但是應用權責發生制為基礎，按照一定的標準對政府的承若以及負債狀況進行確認和反應，可以在一定程度上對財務信息失真的現象進行糾正，可以使財政的真實狀況以及政府的負債狀況得到較為真實的反應，使財政潛存的支出壓力得以一定程度上的披露，進而達到規避未來各種風險的目的。采用權責發生制可以提供正確的行政負債信息，對相關人員進行提醒，提醒其對財政風險進行關注，及時采取針對性的措施，在最大程度上減少后患。

四、結束語

新形勢下，行政會計制度中的基礎應該為權責發生制，那么是否就需要徹底性的拋棄收付實現制呢？受行政資金來源特殊性的影響，行政需要對預算進行編制，對預算進行編制需要采用的就是收付實現制，因為收付實現制可以更好的體現受托責任。采用權責發生制對于資產以及負債的管理是十分有利的，但是在實際操作過程中，需要盡可能規避發生利用權責發生制進行人為性控制的現象，可以對主要的會計業務進行如下的嘗試：對收入的權責發生制進行處理措施、對支出的權責發生制進行處理措施以及對外投資的權責發生制進行處理措施。

參考文獻:

[1]李婧.淺談行政事業單位會計制度改革的問題及對策[J].企業文化(下旬刊),2013,

[2]黃煒博.權責發生制下政府預算會計問題研究[J].經濟研究參考, 2013