行政事業(yè)單位零余額賬戶的內(nèi)部控制的思考

甘肅省金昌市財(cái)政局　曹菊紅

行政事業(yè)單位零余額賬戶的內(nèi)部控制的思考

甘肅省金昌市財(cái)政局曹菊紅

摘要:現(xiàn)階段，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，公共財(cái)政資金的管理與監(jiān)督不斷加強(qiáng)，國庫單一賬戶管理制度體系逐漸得到建立和完善，財(cái)政資金管理機(jī)制不斷規(guī)范，行政事業(yè)單位的財(cái)政資金使用效益進(jìn)一步提高，促進(jìn)了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善。與此緊密相關(guān)的是逐步建立行政事業(yè)單位零余額賬戶的管理，并將其全面推行，加強(qiáng)內(nèi)部控制。本文對(duì)行政事業(yè)單位零余額賬戶的內(nèi)部控制的不完善之處進(jìn)行了分析，并對(duì)行政事業(yè)單位零余額賬戶的內(nèi)部控制的具體操作提出了幾點(diǎn)思考。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位 零余額賬戶 內(nèi)部控制

隨著財(cái)政體制改革實(shí)踐的開展，國庫單一賬戶管理制度體系的建立和完善作為改革的核心內(nèi)容，日益成為大眾關(guān)注的焦點(diǎn)。而其中行政事業(yè)單位零余額賬戶的收繳支付方式成為國庫賬戶管理的主要內(nèi)容之一。

一、行政事業(yè)單位零余額賬戶的內(nèi)涵

《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》中對(duì)行政單位零余額賬戶的定義是，用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。改革后，財(cái)政不再向預(yù)算單位賬戶實(shí)撥資金，具體發(fā)生支付業(yè)務(wù)時(shí)，商業(yè)銀行先墊付資金，再通過國庫單一賬戶從人民銀行清算回等額資金，預(yù)算單位結(jié)余資金沉淀在國庫，從而使預(yù)算單位賬戶余額為“零”。

零余額賬戶的性質(zhì)決定了其在國庫單一賬戶體系和財(cái)政支付管理中具有重要作用，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政集中支付的橋梁和紐帶。

在經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)后設(shè)立零余額賬戶，行政事業(yè)單位需對(duì)零余額賬戶支付款項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化。有了明確的行政事業(yè)單位預(yù)算和財(cái)務(wù)管理制度，才能在具體的業(yè)務(wù)款項(xiàng)支付過程中，控制款項(xiàng)的流向，進(jìn)行有效管理。控制資金的流向可以有效加強(qiáng)行政事業(yè)單位資金管理工作，有效解決過去預(yù)算單位由于賬戶設(shè)置分散、重復(fù)等問題造成的資金長期滯留，預(yù)算和收支反饋不及時(shí)的狀況。而且由零余額賬戶支付并與國庫單一賬戶清算的方式實(shí)現(xiàn)集中支付是國際上比較普遍的做法。由于這些零余額賬戶是在商業(yè)銀行開設(shè)的，支付收繳的每一過程都需要銀行的協(xié)同管理，行政事業(yè)單位在開設(shè)賬戶后，必須根據(jù)國庫集中支付流程對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行管理，這就要求行政事業(yè)單位準(zhǔn)確編制本單位部門預(yù)算，按財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算據(jù)以編制月度用款計(jì)劃，按支付流程辦理款項(xiàng)結(jié)算，并建立一整套相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行審查監(jiān)督。特別是對(duì)于某些數(shù)額巨大的資金流向的監(jiān)督，必須明確其使用目的和使用明細(xì)。對(duì)于行政事業(yè)單位的個(gè)性資金使用有統(tǒng)一的系統(tǒng)和部門進(jìn)行管理，并提供公開服務(wù)，做到信息的暢通。

二、行政事業(yè)單位零余額賬戶內(nèi)部控制的現(xiàn)狀思考

行政事業(yè)單位零余額賬戶制度雖然被全面推廣，但是這一制度的內(nèi)部控制存在諸多問題，亟待解決。對(duì)行政事業(yè)單位零余額賬戶的內(nèi)部控制包括，建立一套風(fēng)險(xiǎn)管理體系、修訂或完善有關(guān)規(guī)章制度、增強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的透明度，建立事前審核、事中監(jiān)控、事后反饋相結(jié)合的工作機(jī)制，減少或杜絕財(cái)政資金管理過程中的違規(guī)問題，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金撥付監(jiān)督，提高政府財(cái)政資金的使用效率。

(一)技術(shù)支持缺乏

目前行政事業(yè)單位零余額賬戶制度的實(shí)行有一定的優(yōu)勢，但在技術(shù)方面表現(xiàn)出明顯的不足?，F(xiàn)行的國庫集中支付一體化管理信息系統(tǒng)、涉及財(cái)政部門、人行國庫、商業(yè)銀行、預(yù)算單位等多個(gè)部門，按不同職責(zé)、相互制衡、通過內(nèi)部控制制度、操作方式的有效安排，才能保障財(cái)政資金的安全順利支付，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)影響到資金的撥付。而且管理系統(tǒng)的軟件的運(yùn)行環(huán)境要求較高，對(duì)于系統(tǒng)操作人員的素質(zhì)要求也較高，行政事業(yè)單位實(shí)踐操作難以適用軟件需求。要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位零余額賬戶的科學(xué)管理，就要求相關(guān)部門進(jìn)一步協(xié)調(diào)合作，從制度上完善現(xiàn)階段政事業(yè)單位零余額賬戶管理體系，加快相關(guān)技術(shù)、政策法規(guī)的建設(shè)，完善財(cái)政資金管理辦法，提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)資金撥付各環(huán)節(jié)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，從多個(gè)角度提高零余額賬戶的管理水平，維護(hù)財(cái)政資金安全。

(二)行政事業(yè)單位部門合作機(jī)制的缺失

由于行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的合作機(jī)制，導(dǎo)致行政事業(yè)單位零余額賬戶的管理各自為政，出現(xiàn)賬號(hào)管理信息孤島等問題的出現(xiàn)，使得財(cái)政資金的流轉(zhuǎn)異常困難。

財(cái)政資金支付收繳管理必須要加強(qiáng)同有關(guān)部門的協(xié)作，提高資金的使用效率，制定明確的財(cái)政資金支付收繳的相關(guān)規(guī)章制度，并嚴(yán)格按照本單位財(cái)務(wù)管理的要求落實(shí)到日常財(cái)政資金管理工作的各個(gè)方面。對(duì)行政事業(yè)單位零余額賬戶進(jìn)行統(tǒng)一的核算、復(fù)核要求。明確管理流程，提高數(shù)據(jù)共享效率。杜絕從零余額賬戶大量提取現(xiàn)金、或從零余額賬戶將資金轉(zhuǎn)存專戶的違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，對(duì)于財(cái)政部門、關(guān)聯(lián)代理銀行、各預(yù)算單位等在內(nèi)的一體化財(cái)政資金處理平臺(tái)的信息反饋及時(shí)予以處理。通過對(duì)財(cái)政資金信息的多方采集和共享，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金的合作監(jiān)管。

(三)行政事業(yè)單位零余額賬戶監(jiān)督要規(guī)范

行政事業(yè)單位預(yù)算部門的預(yù)算監(jiān)督是由本部門內(nèi)部進(jìn)行管理的，往往缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制。造成財(cái)務(wù)管理過程中滋生的腐敗，侵占，挪用等損害公共利益的現(xiàn)象的出現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。對(duì)零余額賬戶的管理要結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，明確崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度。

零余額賬戶用款額度經(jīng)辦人是單位的出納人員，不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章，確保辦理零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，定期與財(cái)政、銀行核對(duì)零余額賬戶。對(duì)于重要支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。行政事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)預(yù)算編制制度，增強(qiáng)對(duì)公共財(cái)產(chǎn)的監(jiān)管意識(shí)，努力做到定期檢查與不定期檢查相結(jié)合，增強(qiáng)行政事業(yè)單位零余額賬戶的內(nèi)部控制體系，提高財(cái)務(wù)監(jiān)管效率和預(yù)算執(zhí)行力度，防止貪污、侵占、挪用零余額賬戶用款額度等行為的出現(xiàn)。

三、結(jié)束語

零余額賬戶對(duì)于國庫單一賬戶制度體系具有重要作用，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政集中支付管理的有效形式，是行政事業(yè)單位預(yù)算資金的支付收繳過程中的必要技術(shù)手段，是保障國庫單一賬戶制度體系合理運(yùn)行的中間環(huán)節(jié)。零余額賬戶的集中控制性質(zhì)有利于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的完善。

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