制藥企業稅收籌劃問題研究

華北制藥金坦生物技術股份有限公司 曹立新

合理合法的稅收籌劃可以降低制藥企業的成本，增加企業效益。本文首先對制藥企業的稅收籌劃做了可行性分析，并針對我國制藥行業的稅收籌劃所存在的問題提出了具體的方案策略。

一、制藥企業稅收籌劃的可行性分析

(一)制藥企業的稅收籌劃空間大

盡管從理論上來講，所有的企業都可以進行合理合法的稅收籌劃。但是當企業的經營規模較小，企業的經營業務比較簡單有限，因而企業的納稅有限，這樣稅收籌劃的利潤空間非常有限，也就失去了它存在的意義。而對于制藥企業來講，一般情況下是屬于大規模，自動化程度高的工業制造企業，從我國制藥企業的經營規模、營業額、納稅情況來進行綜合考量，稅收籌劃的提升空間相當之大。

(二)制藥企業新藥品利潤普遍偏高

新藥品的研發和銷售是制藥企業生存和發展的生命力和力量根源。一種藥效可觀，并具有市場開拓力的新藥品可以有力的促進制藥企業的發展。根據醫藥行業藥品價格與成本的統計數據研究而得，醫藥行業新產品具有很大的利潤。與之相反，醫藥行業的某些老一代藥品利潤率非常之低，甚至存在某幾種老產品的利潤率是負數的情況。醫藥行業這種特殊狀況的存在就為稅收籌劃提供了比較大的利用空間。在生產能力不改變的情況下，合理安排新藥品和老藥品的產量比例和銷售比例，這樣就會對制藥企業的所得稅、增值稅產生極大的影響。但是制藥企業的稅收籌劃應該在企業整體發展戰略的引導下，不能單純的追求稅收的最小化，還應該考慮藥品的市場占有情況以及制藥企業的實際情況。

(三)制藥企業研發資金所占比重大

按照國家的規定《關于技術創新企業有關企業所得稅優惠政策的通知》：企業研究開發新藥品、新技術、新工藝所產生的技術開發費用，在按規定實行的100%扣除的基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。一般來講，制藥企業從藥品理論、立項再到研發和臨床試驗，需要投入大量的資金，并且研發周期長。因此制藥企業在進行稅收籌劃時可合理利用這一優惠政策。

二、優化制藥企業的稅收籌劃方案

筆者結合我國制藥企業稅收籌劃的實際情況，并針對問題進行分析，對于制藥企業的稅收籌劃方案提出以下建議：

(一)改進完善制藥企業現有的財務組織結構

目前，我國大部分的制藥企業的稅收籌劃工作主要是由企業財務部進行監管，根據企業的組織結構顯示根本沒有設立專門的管理人員進行負責和跟蹤。這樣在稅收籌劃過程中就存在職責交叉和權限不清的問題。

針對這種問題，筆者提出以下建議：首先制藥企業應該設立專門的稅收籌劃部門，可以由財務部進行主管。稅收籌劃部門合理合法、有目的、有計劃的規劃制藥企業所有的稅收事宜。隨著稅收籌劃部的專門設立和運營，公司在出臺重大的戰略策略和財務政策時，都應該和稅收籌劃部門進行研究討論，并綜合分析相關的稅收籌劃可行性評估，全面綜合分析，從而實現企業效益的最大化。

(二)積極關注行業相關的稅法變化

目前由于我國正處在改革發展的市場經濟時代，我國稅法類別豐富，并且內涵豐富。而且隨著經濟的深度發展以及我國市場經濟體制的不斷優化改革，我國的稅法制度也相應進行著頻繁的變化。因此目前我國制藥企業經常出現按照已經過時的法規進行稅收的籌劃。所以針對這種情況，制藥企業需要在稅收籌劃部下專門安排專人進行對稅法的整理和研究，并且集中關注和醫藥行業相關的國家政策以及稅收政策的變化，并進行深入研究，進而能夠結合制藥企業自身的情況靈活巧妙運用相應的政策規定來進行稅收籌劃工作。

三、制藥企業稅收籌劃的短期目標和長遠目標

制藥企業稅收籌劃的短期目標主要包括：減輕制藥企業的稅收負擔。稅收籌劃的直接目的就是在不損害企業整體發展規劃的情況下，在法律允許的范圍內減輕企業的稅收負擔。爭取資金的時間價值。制藥企業通過稅收籌劃將當期應該繳納的稅收歸結到季度或者年度，爭取了資金的時間價值，從而提高了企業的經濟效益。

制藥企業的總體戰略是指和企業整體價值以及企業生存和發展相關的策略。總體戰略和稅收籌劃是全局性規劃和局部性經營的關系，是企業經營目標和經營手段之間的關系。企業的局部性經營行為應該服從并服務于企業的全局性規劃。因此制藥企業的稅收籌劃應當服從并且服務于制藥企業的總體戰略。

四、結束語

總結以上分析我們得出，制藥企業在進行稅收籌劃時需要把握以下幾點：首先，稅收籌劃的直接目標應該和制藥企業的整體戰略目標以及整體財務目標相一致。與此同時可以考慮將經濟附加值即經濟利潤作為稅收籌劃的短期目標。其次，制藥企業稅收籌劃的長遠目標是實現制藥企業經濟價值和社會價值的最大化。由于制藥企業產品是和人們身體健康有直接的影響關系。因此制藥企業的社會價值以及社會責任對于國家的穩定以及社會的安定有舉足輕重的作用。制藥企業的社會價值主要包括承擔起維護人們身體健康，解除人們身體疾病的社會責任。

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