實證會計研究的現狀及其與國外的差距

黎明職業技術學院 林楠

八十年代末期，會計探究領域內的學者接納了實證原理。在那時，實證探究依托的多重條件沒能齊備，單純停留于根本機理的探析。九十年代末，學者著手去探析真正內涵之中的實證會計。在這以后，實證會計關聯的調研及探究漸漸獲取凸顯的進展，貢獻會計發展。本文辨識了這一嘗試歷程，歸結了實證會計獨有的特性、研究進展走向。

一、現有調研成果

(一)主要涉及范疇

從調研內涵看，調研關聯著的內涵范疇在漸漸拓展，這就折射出會計領域拓展的總態勢。從發表數目看，實證文章范疇的財務調研占到了凸顯的首位，它涵蓋著危機辨識及預報、各類財務威脅。實證調研側重探析的范疇，整合了會計選擇、平日審計難題。在這之中，審計中的疑難聚集于收費、采納審計建議。

(二)設定指標變量

實證會計之中，關聯著多層級的指標變量，它們含有本源的實證解析、查證某一假定。

例如：探析會計信息這樣的成果，聚集于社會職責、對應環境會計、股價變更等范疇。這些文段常常采納多重的變量：周轉應收賬款、周轉現存貨品、股東收益比值、銷售利潤比率、凈資產特有的指標。此外，學者側重篩選某一探析熱點，添加若干變量，例如：每一股關聯的凈資產、主營業務利潤。

(三)審計調研探究

審計探究之中，焦點被設定成審計關聯的影響要點、審計收費要素。例如：未來時段的盈利預期、總體資產負債、審計主體規模、每股精準收益、主營業務收益、初始公司規模、現金總體比率。應被考量的側重指標含有如下的層級：去年搜集得來的審計建議、是否更替了事務所、是否潛藏著規避虧損這樣的動機。

二、調研方式變更

歷經多年探究，實證會計特有的探究范疇也在拓展，調研路徑變得很精細，也增添了復雜的特性。現有實證調研慣于采納的途徑，含有廣義狹義。從廣義看，實證會計可分出5個層級：調研會計檔案、實地搜集調研、篩選案例探析、實地調查探究、實驗室內探究。從狹義看，它僅指代探析檔案，它含有描繪觀察、假定及解析。

從現有狀態看，實證會計篩選出來的主要路徑是解析檔案。這類篇章占到了240多篇，超出了95%。檔案調研之中，采納實證解析這一路徑的占到了57%，其次為假設的思路，這類思路占到了其余的比值。采納其他路徑的還是偏少，這種狀態密切關聯著會計獨有的行業特性。例如：實驗室范疇內的探析并不帶有可行性，很難予以采納。未來調研中，應嘗試接納案例調研，增添解析案例。

由此可以歸結，我們慣于采納的總思路涵蓋了檔案調研，配以實證辨識、假定調研等。可以拓展這一調研領域，嘗試來采納新穎的探究思路。

三、對比域外差異

(一)探析內容差異

例如：實證會計理論特有的書目之內，歸結了會計調研之中的如下內涵：資本計價依托的模型、有效市場假說、股價及關聯著的會計收益、有著競爭特性的假定、辨識破產威脅、預測盈利數額、披露多重信息、規劃各類報酬、帶有實證特性的查驗程序、辨識契約價值。

相比之下，我們實證會計架構內的調研內涵，被局限在偏窄的審計之中、財務會計之中；但國外探究的內涵很廣。這是因為，實證會計建構在有效市場假說、資產定價模型、代理及特有的權變機理、信息不對等這樣的機理根基之上，我們沒能注重它們。根本機理的探究并沒能被涵蓋在平日的授課中，沒能拓展深度。國內范疇的資本市場沒能完全被建構起來，同時不夠成熟。

對比西方而言，我們應能面對拓展著的資本市場。現有這類市場潛藏著多重的弊病，帶有不規范之處，影響了會計探究。

(二)探析方式差異

通過解析可得，實證會計常會采納的探析途徑含有多類，但我們常采納單一架構下的檔案調研。即便篩選其他途徑，也為數不多。國外這類途徑很全面，著手調研時注重多層級的途徑，這種思路緊密關聯著厚重的調研氛圍。這類方式可被接納及借鑒。

例如：學者常會覺得：社會科學不可采納實驗來探析。然而，實證會計緊密銜接著真實實驗，若能接納新穎的這類路徑來探析，就會拓展視野。不可局限于慣用的偏窄思路，應在實踐之中累積體悟，嘗試多樣方式。

四、結束語

實踐架構下的實證會計，調研時間還是偏短的。歷經這種探究，它表現出凸顯的拓展傾向，變更了傳統路徑下的調研范式。但從現狀看，我們還沒能建構完備的、最適宜的探究體系；單純針對某一疑難來供應化解的思路。未來時段中，應接納國外關聯的調研經驗，不斷歸結反思，摸索出最優的實證思路。

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