淺談會計利潤操縱行為及對策

新疆吐哈油田分公司 邢帆

一、會計利潤操縱概述

會計利潤操縱，是企業尤其是上市公司為了獲取利益或者達到不正當目的，通過不正當手段人為調節企業利潤的行為。要理解會計利潤操縱，必須明確其不正當性，主要包括兩個方面。

首先，會計利潤操縱的手段具有不正當性。《企業會計準則》明確規定，會計核算必須以實際發生的經濟業務為依據。因此，企業無論出于何種目的對企業會計進行操縱，變更企業利潤，都是違反會計準則的行為。

第二，會計利潤操縱的目的具有不正當性。當前出現會計利潤操縱的目的主要包括經濟利益、偷逃稅款及政治需求三種。在經濟利益上，由于我國企業上市條件較高，有的企業為了獲得上市名額，聘請具備會計操縱能力的會計人員對自身財務數據進行操縱。此外，還有的上市公司為了避免摘牌或實現配股資格，作出虛開發票、偽造單據、變造賬目等行為，對利潤進行操縱。在稅款方面，目前我國企業會計信息失真問題仍然較為嚴重，其中主要原因就是利用利潤操縱實現逃稅、截留利潤等目的。政治需求目的主要來自一些知名大企，領導人具備較深的政治背景，為了保障自身政績，做出虛報資產、利潤、收入等行為。

二、當前會計利潤操縱行為分析

目前，上市公司實現利潤操縱的方法主要包括三大類，分別為關聯交易法、會計政策法及地方扶持法。

(一)關聯交易法

利用關聯交易事項進行會計利潤操縱在上市公司中較為常見。上市公司基本具有較大規模的資產，集團內部存在較多的子公司，子母公司之間在產、供、銷等方面存在密切聯系，產生了大量的關聯交易事項。有的上市公司由于業務重組不規范，子母公司之間存在同業競爭，也導致了關聯交易的產生。利用關聯交易實現利潤操縱，核心思想就是利潤轉移，一般的，市場中利用關聯交易實現利潤操縱的手段包括資產租賃、關聯購銷、轉嫁費用、轉讓置換資產、計收資金占用費、托管經營、合作投資等。

(二)會計政策法

會計政策法是企業對會計政策的不正當使用。在利潤操縱上，上市公司運用的手段主要包括財務掛賬、變更折舊方式、變更投資收益核算方法、調整非經常性收入等。以財務掛賬為例，企業成本費用發生時即應計入會計損益，有的企業為了達到隱藏利潤或虛增利潤的目的，通過掛賬，實現當期費用的調整。如通過長期應收賬款掛賬虛增銷售收入；通過待處理財產損失掛賬虛增利潤；通過在建工程掛賬虛增當期利潤；通過沖減資本公積實現虛增利潤；通過其他往來賬款科目隱藏收入等。

(三)地方扶持法

上市資格在我國的市場經濟中一直是極為寶貴的資源，獲得上市資格，不僅是企業的追求，也是地方政府政績需求。因此，地方政府為上市公司進行大力扶持，直接運用補貼、退稅等手段實現上市公司扭虧，保留上市公司上市牌位。以南通機床為例，這一企業曾在1997年獲得1088萬元的補貼收入，大大超出企業利潤總額，達到5.6倍之巨，直接實現了扭虧，在補貼收入中，包含增值稅退稅收入、特困企業補貼、地方抵征退稅等。

三、會計利潤操作行為的對策

會計利潤操縱是企業獲取利益最大化的不正當手段，對財務報表使用者進行了惡意欺騙，對股票市面價值進行了扭曲，擾亂了市場經濟秩序，損害了投資者利益，觸犯了法律道德底線。防范會計利潤操縱行為，應從企業、政府、投資者三方面進行。

(一)企業層面的防范措施

會計利潤操縱行為的主體是企業，因此，解決會計利潤操縱行為必須從企業做起。在經營管理中，企業管理者應當不斷提升自己的法律道德修養，提高認識，以誠信經營為理念，在企業內部形成良好的文化氛圍，從思想的源頭上遏制會計利潤操縱行為的發生。

(二)政府宏觀層面的防范措施

政府是規范市場經濟秩序，發揮宏觀調控職能的基本單位。要防范會計利潤操縱行為，政府可從完善會計準則、強化審計職能、加大監管力度三方面進行。首先，會計準則的不完善為會計利潤操縱提供了土壤，因此，國家及政府必須不斷完善會計準則及制度，明確會計方法及流程，避免虛報、隱瞞的發生。第二，審計工作是企業會計信息的監察者、核對者，在工作過程中，必須強化審計職能，保障審計的獨立性、權威性，將會計信息的完整性放在首位，不能因追求效率影響了審計質量。第三，要加大監管力度。一方面，政府應當強化引導，讓企業樹立正當經營理念。另一方面，應當凈化會計行業環境，構建嚴格的法律保障體系。

(三)投資者層面的防范措施

站在投資者視角，要防范會計利潤操縱行為，就必須學會借助各種工具，避免被企業虛假利潤蒙蔽。首先，投資者應當學會分析企業收入利潤之間的關系，善于使用損益表，檢驗企業經營成果及活力能力。第二，投資者應當學會計算調整后每股凈資產，判斷上市公司經營業績虛實。第三，要掌握財務指標分析能力，從而把握企業真實投資價值。第四，提高現金流量表分析能力，掌握企業償債支付、現金獲取、投資等方面能力，了解真實的財務狀況。第五，不少利潤操縱行為都是利用推遲實現利潤偽造，因此，投資者應適當擴大會計信息觀察時間范圍。第六，關注注冊會計師審計報告。

四、結束語

會計利潤操縱行為會侵害國家及投資者利益，廣大投資者應強化自身對會計利潤操縱的認識，保持清醒的頭腦，善于發現問題，從而避開會計利潤操縱行為，正確地進行投資決策。

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