新醫改對醫院會計制度影響的研究

云南省彝良縣人民醫院 付啟翠

新醫改的推行在全國范圍內掀起了新一輪的醫院會計制度改革，截止到2012年年底，我國醫療機構已普遍完成會計制度改革，在施行新醫改后，醫院的會計制度和經濟體制發生了翻天覆地的變化，在保證醫療公益性的前提下不斷健康發展。

一、新醫改下的醫院公益性發展

新醫改推行以前所實行的會計制度無法體現醫院的公益性要求，究其原因，是因為存在兩方面的制度缺陷，一是缺乏公益性會計科目的設計，二是缺少對固定資產公益性的界定。新醫改著重體現醫院的公益性，在資本設計方面提出了新的構想，并不斷修訂醫院會計制度，最終形成了現有的醫院會計制度。醫院作為醫療服務體系的主要組成部分，必然具有“社會公益性”，因此，新實施的醫院會計制度也要體現這一要求。為了促進醫院的公益性發展，新醫改還指出了國家對公立醫院所承擔的專項補助義務，劃撥專門的緊急救治、支農、支邊等公共醫療服務經費，這樣的規定可以減輕醫院在發展公益性項目中所承擔的經濟壓力。此外，由社會資本集資成立的非公立性醫療機構在完成政府指定的繼續教育、醫療保險、科研立項等公益任務后也可獲得相應經濟補償。這一規定可以促進公益醫療衛生服務范圍的擴大，促使醫院作為公益性醫療機構的體制變革。一系列的政策指導能夠保證醫療機構的公益性運行范圍和深度，在全社會形成良好的公益循環，保證人人享有基本醫療服務的權力，這是我國醫療衛生事業在體制改革層次的重大變革，也是深化衛生體制改革的重要內容，應當堅定不移的推動醫院公益性發展。

二、新醫改對醫院會計制度的影響體現

(一)新醫改后對《醫院會計制度》適用范圍的影響

現行的《醫院會計制度》加入了原有會計制度所未納入的多種會計科目，適用范圍進一步擴大。新醫改后推行的《醫院會計制度》是在財政部、衛生部相關準則及我國醫院經濟運行特點的基礎上建立起來的。近幾年來國家審批了一大批非公立醫院，這些醫院多數是由社會力量集資建立的，我國對這些非公有制醫院實行鼓勵政策，這也促使社會醫療機構越來越多，但是我國對這些經濟運行體制醫院該實行何種會計制度并沒有進行詳細具體的規定，這也導致新醫改后的會計制度無法全面順利推行。新醫改下的《醫院會計制度》本身具有較強的經濟成本意識，許多會計科目沒有體現政府行政色彩，這樣可以有效確保整個會計制度的本質運行。有些權威會計理論認為，由社會集資建立的民間非公立醫療機構也應當執行新醫改后的會計制度，只是在具體運作方式存在不同。

(二)新醫改后醫院公益性對醫院自身的影響

新醫改中明確指出，新醫改方案中的醫療服務體系要體現全部衛生制度，而且還要嚴格遵循醫院公益性原則，并將公益性作為會計制度的根本保證，在性質上也要堅持公共醫療體系的公益性，以服務大眾為基本出發點。新醫改兌現了政府補助的承諾，指出政府需要對醫院進行的公共衛生服務給予專項經濟補助，公立醫院同時具有公共醫療服務經費享有權和申請權。對于社會力量籌資建立的醫療機構，新醫改指出其在繼續教育、醫療保險、科研立項等項目上可以獲得政府補償，這也是民辦醫院所享有的優惠待遇。新醫改所體現的公益性要求，以及專門設立的公益性科目，能夠保證會計制度更加完整，更好的服務于醫院經濟運行。新醫改后會計制度中的公益科目主要體現在專門的公益科目設置方面。會計制度能夠為任何醫院提供具有公益性質的會計信息，便于工作人員對相關公益經費進行核算和入賬。現有醫院會計制度指出，無論是公有制、私有制不同經濟體制的醫院，還是盈利性、非盈利性不同運行模式的醫院，都有社會救助、救災搶險的義務和責任。如在非典事件中，全國上下的醫療機構都需要在統一指令的安排下實施救助、搶險工作，并由醫療機構先墊付用于搶險救災的醫療費用，在非典結束后，政府部門會對這些醫療結構給予必要的經濟補償。但是關于具體補償金額尚未形成統一、明確的補償機制。對于醫院來講，可以借助新醫改的有利時機，在公益性項目上進行業務收支規劃，以此來體現醫療機構的公益性。

(三)新醫改后會計核算對醫藥費用的影響

新醫改中的會計制度明確指出醫療救治方式要與藥品費用分離開來，這也是取締醫生獲取藥品提成的一種措施。這一規定執行后，會逐漸實行藥品出廠價格機制，醫生不再有渠道收受藥品回扣。醫院在貫徹這一規定正常時，可以設置專門的藥事費，并將其納入醫保報銷范疇，這樣可以有效減輕醫院的醫藥負擔，由于藥品以出廠價銷售會造成醫院的運行虧損，政府需要對其予以一定的補償。在一些尚沒有實行新醫改會計制度的醫院，其原有會計制度中仍保留“藥品收入”、“醫療支出”科目，醫療和藥品是分開核算的，在核算中很容易出現以藥補醫的現象。這些醫院在出售藥品的過程中，會通過加成率來產生藥品收支盈余，但是醫療收支仍然虧損，在相關財政補貼機制不健全的情況下，將導致更加嚴重的醫療虧損現象，迫使其在醫藥方面尋求收支平衡。新醫改推行后，會計核算中的以藥補醫現象會逐漸得到改善，通過政府補償機制的不斷完善來杜絕多開藥的現象。

(四)新醫改后會計制度對醫療成本核算的影響

新醫改后的會計制度，在成本核算方面有了明顯的進步，首先，設置了成本類會計科目，其次，成本與費用之間的界限劃分更加明晰，會計入賬核算時就無需只核算支出類會計科目，能夠更好的體現公益性原則，最后，對于成本的范圍界定更加詳細，分配標準也更加具體，避免會計成本核算中出現隨意計算的情況。

(五)新醫改后會計制度對固定資產折舊和無形資產核算的影響

新醫改前所適用的會計制度，其固定資產不計提折舊，極易出現凈資產虛增的情況，導致財務核算信息失去真實性，影響政府部門的財政統籌。新醫改后，進一步明確了醫院固定資產的范圍和劃定標準，完善會計科目，提出新的折舊方法，規范了固定資產的核算制度，可有效杜絕虛增凈資產情況的發生，使醫院會計報表能夠真正作為決策依據，體現醫院收支結余實情。醫院的資產組成不僅包括各種固定資產，還包括各種無形資產，隨著醫院規模的不斷擴大，各種無形價值如口碑、信譽等都會影響到醫院的經營運行，因此，醫院有必要將無形資產劃入核算范圍。之前的會計制度沒有體現無形資產的重要性，甚至直接將其忽略，新醫改后的會計制度則在這一方面進行了完善，但尚未設置無形資產核算項目、定期計提項目等，因此，關于無形資產的核算也應當借鑒有形資產的會計核算方法，設置累計攤銷制度，以此來體現無形資產產生的具體攤銷額，保證成本核算的完整性。

三、結束語

隨著社會的不斷發展，醫院經濟業務逐漸向著多樣化的方向發展，原有的會計制度更顯滯后，尤其是在會計科目和費用核算方面，嚴重影響醫院的長期發展，新醫改施行后，要把握新會計制度所確立的會計科目，系統分析各科目的核算原則和方法，保證新醫改后的會計制度能夠更好的體現醫院公益性。

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