淺談存貨跌價準備及存貨損失納稅調整與填報

張 紅

（北京鐵路信號有限公司，北京 102613）

一、對存貨跌價準備計提和已計提存貨跌價準備的存貨實際發生損失的處理

1.存貨跌價準備的計提的會計處理

依據企業會計準則的規定，在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

例1：某公司2014年12月31日原材料A的賬面成本100萬元，由于原材料A市場價格出現下跌，導致其原材料A生產的產品B可變現凈值低于其原材料A的成本，假設原材料A的可變現凈值為80萬元，由此計提20萬元存貨跌價準備，賬務處理如下：

借：資產減值損失-存貨跌價準備 20

貸：存貨跌價準備-A材料 20

2.對已計提存貨跌價準備的存貨實際發生損失時的會計處理

例2：沿用例1和例2，假設2016年10月1日由于事實證明該企業生產的B設備更新換代，導致A材料已無使用價值，則此公司經管理層批準，將A材料進行處理，公司會計處理如下：

2016年10月1日

借：營業外支出 95

存貨跌價準備-A材料 5

貸：存貨-A材料 100

二、對存貨跌價準備計提、轉回和存貨實際發生損失時企業所得稅申報

1.根據例1的數據資料，此公司進行2014年度所得稅納稅申報時，應調增納稅所得額2萬元，具體申報方法如下：

對于附表A105000——納稅調整項目明細表，第32行“（二）資產減值準備金”的第4列“調增金額”應填列20萬元。

2.根據例3，該企業2016年存貨跌價準備-A材料期初余額0.5萬元，期末余額為0，假設發生的存貨損失符合稅法規定的資產損失條件并取得了專項申報備案回執，無其他納稅調整事項，則該企業進行2016年度所得稅納稅申報時，具體申報方法如下：

表1 資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表 單位：元

（1）附表A105091——資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表，根據填報說明，具體填報如表1所示。

（2）附表A105090——資產損失稅前扣除及納稅調整明細表根據附表A105091，系統自動帶出第11行“非貨幣資產損失”的第1列“賬載金額”95萬元，第2列“稅收金額”100萬元，第3列“納稅調整金額”-5萬元。

（3）附表A105000——納稅調整項目明細表，根據填報說明，第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產減值準備金金額，因此，第32行“資產減值準備金”的第1列“賬載金額”應填列0萬元，第4列“調減金額”應填列0萬元。根據附表A105090自動填列第33行“資產損失”的第1列“賬載金額”95萬元，第2列“稅收金額”100萬元，第3列“調減金額”-5萬元。

結語

綜上可以看出，新申報表關于資產減值準備金和資產損失等調整項目的勾稽關系更加科學了，因此，企業進行年度所得稅納稅申報時，應準確分析資產減值準備金和資產損失業務實質，以便準確進行納稅調整與申報。

[1]國家稅務總局關于發布《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》的公告，國家稅務總局公告2014年第63號.

[2]國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告，國家稅務總局公告2011年第25號.