新醫(yī)改形勢(shì)下對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的研究

湖北省鄂州市中醫(yī)醫(yī)院 張曉云

任何一項(xiàng)制度的出臺(tái)都與其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著緊密的關(guān)系，好的制度應(yīng)當(dāng)是針對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和制度中業(yè)已出現(xiàn)的運(yùn)行故障進(jìn)行精準(zhǔn)修正，使其更加符合社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的要求，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)。醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度也是如此。隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革逐漸步入深水區(qū)，原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法滿足醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身發(fā)展和我國(guó)醫(yī)改的要求，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度自身的不足和局限在醫(yī)療實(shí)踐中逐步顯現(xiàn)，本文通過(guò)對(duì)醫(yī)療改革的現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，著重探討新醫(yī)改環(huán)境下，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革可能的發(fā)展方向和改革路徑。

一、新醫(yī)改產(chǎn)生的背景和內(nèi)容

新醫(yī)改是中共中央、國(guó)務(wù)院于2009年3月17日向全社會(huì)公布的國(guó)家關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的方向和規(guī)劃。《意見(jiàn)》全文13000余字，共分六個(gè)部分，重點(diǎn)闡述了醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的原則和目標(biāo)，提出要完善醫(yī)藥衛(wèi)生四大體系、建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度，建立規(guī)范制度確保醫(yī)藥衛(wèi)生體系的有效和規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)，并在《意見(jiàn)》中提出了從基本醫(yī)療保障制度、國(guó)家基本藥物制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系、基本公共衛(wèi)生服務(wù)逐步均等化、公立醫(yī)院改革五個(gè)方向盡快實(shí)現(xiàn)改革成果，于近期內(nèi)完成“有效減輕居民就醫(yī)費(fèi)用負(fù)擔(dān)，切實(shí)緩解‘看病難、看病貴’”的近期目標(biāo)，以及“建立健全覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度，為群眾提供安全、有效、方便、價(jià)廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)”的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。我國(guó)這次這次推動(dòng)的以來(lái)體制改革是醫(yī)藥衛(wèi)生發(fā)展事業(yè)中具有里程碑意義的重大事件，其首次提出了“把基本醫(yī)療衛(wèi)生制度作為公共產(chǎn)品向全民提供，實(shí)現(xiàn)人人享有基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)”的醫(yī)療改革方向。

二、新醫(yī)改形勢(shì)下對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的影響初探

(一)適用范圍帶來(lái)的影響

新醫(yī)改明確了醫(yī)療體系中政府的職能轉(zhuǎn)換，使政府從原來(lái)包辦一切的“管家婆”的身份向服務(wù)于普通群眾基本醫(yī)療保障體系的“有限”政府過(guò)渡。政府將重點(diǎn)放到基本醫(yī)療服務(wù)和必要保留的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)上來(lái)，精簡(jiǎn)了原有臃腫的醫(yī)療隊(duì)伍的同時(shí)，使有限的國(guó)家財(cái)長(zhǎng)資金集中到社會(huì)醫(yī)療保障的基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)中來(lái)，讓不承擔(dān)基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)的原公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)面向社會(huì)改革，并吸引國(guó)有、私營(yíng)和國(guó)際資本參與到我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)建設(shè)中，將屬于市場(chǎng)的空間讓渡給市場(chǎng)，屬于基本托底保障的職責(zé)交給政府。理清了政府、醫(yī)療機(jī)構(gòu)和其他所有制經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系。這種調(diào)整首先帶來(lái)的便是《會(huì)計(jì)制度》適用范圍的改變。原有《會(huì)計(jì)制度》僅僅局限于國(guó)家事業(yè)單位使用，對(duì)于私營(yíng)或國(guó)際資本運(yùn)營(yíng)的醫(yī)院，其會(huì)計(jì)制度就變得無(wú)法可依，因此，《會(huì)計(jì)制度》適用范圍必然要擴(kuò)展到國(guó)有、私營(yíng)和國(guó)際資本投建的醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及NGO組織的非盈利醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

(二)會(huì)計(jì)科目和報(bào)表帶來(lái)的影響

新醫(yī)改鼓勵(lì)社會(huì)上各種資本參與到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)中來(lái)，醫(yī)療產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值巨大，必然會(huì)吸引一些逐利資本入場(chǎng)。醫(yī)院現(xiàn)有《會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于成本、成本與費(fèi)用的劃分、資產(chǎn)、價(jià)值變動(dòng)等企業(yè)會(huì)計(jì)制度中基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)科目和內(nèi)容出于空缺狀態(tài)，科目之間的劃分沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)且定義模糊。新醫(yī)改的推行必然需要參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度建立起一套符合醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)作的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容和財(cái)務(wù)報(bào)表資料，使醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息歸于統(tǒng)一，并使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠體現(xiàn)資產(chǎn)變動(dòng)和運(yùn)營(yíng)成果。同時(shí)，也需要不斷完善醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系，從而充分的反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，尤其現(xiàn)金流量表的編制工作，便于會(huì)計(jì)信息使用者了解和評(píng)價(jià)醫(yī)院的支付能力，償債能力和周轉(zhuǎn)能力，有助于預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)現(xiàn)金流量，有助于分析醫(yī)院收益質(zhì)量和影響醫(yī)院現(xiàn)金凈流量的因素。

(三)公益性方面的要求

新醫(yī)改描繪的是一副政府支持的公益性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和其他資本投入運(yùn)營(yíng)的非公益性醫(yī)療機(jī)構(gòu)互為補(bǔ)充的醫(yī)療體系。對(duì)于公益性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，如何在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)公益性的要求和指標(biāo)，是新醫(yī)改對(duì)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》提出的新要求。本文認(rèn)為首先應(yīng)在會(huì)計(jì)制度中設(shè)立公益類會(huì)計(jì)科目，如：公益性支出項(xiàng)目、公益性補(bǔ)助項(xiàng)目等等。應(yīng)當(dāng)注意的是公益性項(xiàng)目與傳統(tǒng)的財(cái)政撥款項(xiàng)目其性質(zhì)上存在較大差距，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)科目中予以區(qū)分。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算考核

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行改革，參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度做法建立成本類科目，明確各類成本、費(fèi)用，并對(duì)其進(jìn)行明確的界定，最終形成一套統(tǒng)一的成本核算口徑，進(jìn)而建立起一套標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算體系。統(tǒng)一且透明的會(huì)計(jì)核算口徑有利于醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，增強(qiáng)醫(yī)院之間的橫向比較，進(jìn)而能夠更好更準(zhǔn)確的對(duì)醫(yī)院的成本進(jìn)行核算，為醫(yī)院的管理者提供更多的管理醫(yī)院的工具和方法。

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[2]張靜會(huì).新醫(yī)改背景下對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度及其改革影響研究[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào),2014,(6),191

[3]鐘勇紅.新醫(yī)改形勢(shì)下對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014,(11),164-167