高校預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究

天津商業(yè)大學(xué) 郭偉

一、高校預(yù)算業(yè)務(wù)控制中存在的問題

(一)預(yù)算編制階段存在的問題

1、預(yù)算編制管理意識薄弱

預(yù)算編制工作并非單純的財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計與預(yù)測，而是在當(dāng)前學(xué)校運行狀況的基礎(chǔ)上，對學(xué)校現(xiàn)有各組織機構(gòu)的財務(wù)收支進行分析與比較，并從財務(wù)統(tǒng)計的角度給出最貼近實際的下年度財務(wù)預(yù)算指標，因此在財務(wù)預(yù)算過程中需要高校各個部門的積極配合與支持，而當(dāng)前高校普遍過于輕視財務(wù)預(yù)算編制工作，僅僅是交給財務(wù)部門進行內(nèi)部統(tǒng)計與分析，導(dǎo)致部門之間的財務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)算不夠準確，有的過多、有的明顯預(yù)計不足，使得財務(wù)部門最終給出的財務(wù)預(yù)算結(jié)果并不能真實的反映當(dāng)前狀況，也無法作為下年度財務(wù)工作的有效依據(jù)。

2、預(yù)算編制方法不合理

當(dāng)前高校的財務(wù)預(yù)算編制方法主要是根據(jù)當(dāng)前年度已經(jīng)支出的財務(wù)情況進行下一年度的預(yù)算，預(yù)算時對上下年度進行對比，對可能出現(xiàn)變化的位置進行財務(wù)指標調(diào)整，最終給出一個預(yù)算結(jié)果，但是這種方法并未充分的考慮到學(xué)校的遠景規(guī)劃與教學(xué)任務(wù)，因此這種預(yù)算方式與學(xué)校的發(fā)展實際偏差較大，無法直接用于指導(dǎo)下年度財務(wù)工作。

(二)預(yù)算執(zhí)行階段存在的問題

1、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管不力

高校的財務(wù)預(yù)算編制工作一直是財務(wù)部門主導(dǎo)，其它部門直接報送本部門預(yù)算即可，高校的管理層并未直接對財務(wù)預(yù)算工作進行監(jiān)管，即使是存在監(jiān)管流程也是虛設(shè)，導(dǎo)致預(yù)算過程中大多數(shù)的預(yù)算工作處于監(jiān)管空白區(qū)域，預(yù)算的增加與減少隨意性較大，從體制上也可以認為預(yù)算編制制度不夠嚴謹和完整。預(yù)算監(jiān)管力度的不足導(dǎo)致預(yù)算的結(jié)果與實際偏差較大，預(yù)算監(jiān)管的缺失導(dǎo)致財務(wù)在預(yù)算編制過程中權(quán)利較大，不可避免的會出現(xiàn)不合理的預(yù)算部分，這不利于高校規(guī)范財務(wù)預(yù)算編制工作。

2、預(yù)算執(zhí)行過程缺乏應(yīng)對突發(fā)事件的能力

當(dāng)前財務(wù)預(yù)算工作主要以高校的財務(wù)部門為主，各部門上交本部門的年度預(yù)算，然后由財務(wù)部門進行統(tǒng)計與分析，最終給出匯總結(jié)果，但是在這個過程中財務(wù)部門對其他部門報送的結(jié)果考核過于生硬，并未考慮到突發(fā)事件對財務(wù)狀況產(chǎn)生的沖突，導(dǎo)致學(xué)校如果出現(xiàn)意外事件或者額外規(guī)劃時，財務(wù)上難以給出相應(yīng)的資金支持，拖延了項目建設(shè)。

二、加強高校預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的措施

(一)預(yù)算編制階段

1、落實單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任

建立單位內(nèi)部部門之間溝通協(xié)調(diào)機制。預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)以工作計劃為依據(jù)，使預(yù)算指標與具體工作相對應(yīng)，與結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理、資產(chǎn)管理以及政府采購等業(yè)務(wù)相結(jié)合。高校應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機制，按照規(guī)定進行項目評審，確保預(yù)算編制部門及時取得和有效運用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計劃細化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

2、強化各部門的審核責(zé)任細化預(yù)算編制

高校各業(yè)務(wù)部門既是單位各項業(yè)務(wù)活動工作計劃的編輯者和執(zhí)行者，也是支出需求的提出者，在了解工作計劃及其所需的經(jīng)濟資源方面比財會部門更具有信息優(yōu)勢。因此在預(yù)算編輯的“一上”階段，單位內(nèi)部業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)下一年度的工作計劃，按照一定的方法對支出需求進行合理測算，已確認完成各項工作所需的相關(guān)基本支出和項目支出，在此基礎(chǔ)上提出本部門或本崗位的支出需求。

(二)預(yù)算批復(fù)階段

建立預(yù)算審批管理制度，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)濟活動的管控作用。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進行指標分解、審批下達，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)濟活動的管控作用。對業(yè)務(wù)內(nèi)容和支出金額都比較明確或有規(guī)律可循的指出事項，可一次性下達預(yù)算指標，并在下達預(yù)算指標的同時限定業(yè)務(wù)工作的支出標準和方向，甚至可以明確資金來源和執(zhí)行方式；對于支出總額明確但具體內(nèi)容需隨著工作開展才能進一步明確的業(yè)務(wù)事項，可以先下達預(yù)算總額度，在預(yù)算執(zhí)行過程中旅行執(zhí)行申請與審批程序，也可以分批下達預(yù)算指標。

(三)預(yù)算執(zhí)行階段

1、加強對預(yù)算執(zhí)行審核審批控制

對依申請執(zhí)行的業(yè)務(wù)事項，相關(guān)業(yè)務(wù)部門必須在明確的預(yù)算指標下提出執(zhí)行申請，未經(jīng)預(yù)算指標申請并通過審批的，不得提出執(zhí)行申請。如果預(yù)算執(zhí)行申請額度超過本業(yè)務(wù)部門或本崗位可執(zhí)行預(yù)算指標，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)首先按照程序辦理預(yù)算追加調(diào)整，增加可執(zhí)行預(yù)算指標后，再提出預(yù)算執(zhí)行申請。預(yù)算執(zhí)行申請?zhí)岢龊螅瑲w口管理部門和財會部門業(yè)務(wù)部門對執(zhí)行申請是否與其預(yù)算指標、工作計劃一一對應(yīng)。

2、建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控和分析機制

預(yù)算業(yè)務(wù)控制的完成情況與監(jiān)督和考核是密切聯(lián)系的，高等學(xué)校需要通過強化監(jiān)督和考核來加強單位的預(yù)算業(yè)務(wù)控制的力度。首先，為了保證監(jiān)督的客觀工作以及獨立性，可以由高校的內(nèi)部審計部門配合各預(yù)算業(yè)務(wù)機構(gòu)進行預(yù)算監(jiān)督。通過內(nèi)部審計部門對于預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，可以提高監(jiān)督的獨立性，使得預(yù)算能夠得到有效的執(zhí)行。其次，高等學(xué)校應(yīng)該加強預(yù)算績效考核，建立“預(yù)算編制有目標、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效考核機制。

[1]關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知[J].中國農(nóng)業(yè)會計.2013（02）

[2]葉萍.簡析高校財務(wù)預(yù)算存在的問題及對策[J].會計師.2012（06）