探究煤炭企業稅費制度整體改革

肥城礦業集團楊營能源有限責任公司 吳春君

煤炭業作為我國重要的資源組成部分，在國家經濟發展中起著舉足輕重的作用。煤炭產業的健康、科學發展，對我國的能源、經濟安全有著重要影響。在整個社會對資源，尤其是煤炭資源需求增加的現在，煤炭企業的發展形勢相當嚴峻，再加上種類復雜的稅收項目，讓正處在轉型期的煤炭企業已經不能妥善處理企業經濟效益和社會環境二者之間的關系。加快煤炭企業的稅費制度改革，可以有效的緩解企業的經濟負擔與壓力，使企業走出發展的困境。

一、煤炭企業稅費整體改革的必要性

稅收是國家實現宏觀調控的天平與杠桿，國家的稅收制度往往會對產業的發展做出宏觀的約束與要求[1]。稅收制度能直接影響煤炭企業的發展方向與進度，同時煤炭企業的稅收也對我國經濟的安全有所影響。因而建立符合煤炭企業的稅收制度是很必要的，不僅可以實現對煤炭企業的宏觀調控，還能進一步保障我國經濟的安全、平穩發展。

（一）增值稅比重過高

表1 我國的煤炭稅費制度與外國煤炭稅費制度比較

在現階段，雖然我國的煤炭產業的發展在不斷的加深，但是煤炭企業的稅費任務較重。我國的煤炭企業的增值稅中生產性增值稅仍舊是主要組成部分，其中不包括固定資產的增值稅，而且高達17%，但是縱觀煤炭企業的資產構成，原材料只占很小的一部分，固定資產占了其中的絕大部分，但是其中可以進行抵扣的買入額只占銷售額的20%，其他的工業產品高達70%。縱觀世界上的其他國家，即使設置了產品增值稅，也是消費性的增值稅，而不是生產性的。我國的煤炭企業就采用的是生產性的增值稅收政策，在計算稅收的時候還要包括固定資產的進項稅收，這樣往往會導致重復征收的問題。長此以往下去，煤炭企業的生產成本與投入越來越大，生產、創新、轉型的積極性就會漸漸減弱。

表1就是對我國的煤炭稅費制度與外國煤炭稅費制度的比較，可以很直觀的看出我國的稅收制度存在的問題，促使我國的稅收制度不斷改革，從而促進煤炭企業積極探索與創新。

（二）行業定位不準確

與其說煤炭企業的稅收制度制定不合理，不如說是對煤炭行業的行業定位不夠準確。煤炭是我國能源的重要組成部分，在我國未來的發展中，煤炭資源仍將發揮重要的作用，但是直到2013年年底為止，對于煤炭企業的定位一直是將它作為第二產業來管理，因而導在進行管理與發展的時候也采用的是第二產業的管理方式與標準，而不能做一單獨的歸類與定位。目前的煤炭企業采用的稅費制度本質上是針對加工制造業的，與煤炭企業的性質不符，如果仍舊采用舊式的稅收制度，會徒然增加企業的負擔，對經濟發展造成不小的阻礙，最終致使煤炭企業生產經營陷入舉步維艱的境地。

（三）稅收負擔較重

從歷年來的煤炭企業稅費情況來看，在煤炭企業的稅收中，除了增值稅的比重較高，還存在著資源補償費和資源稅較高的問題，在不同程度上加大了企業發展的阻力。從1998年開始截止到2014年，我國對于煤炭行業的增值稅的稅率從5.36增加到10.38，增加了4.74個百分點，漲幅增加了近150.7%，但是同樣作為基礎能源的石油業的漲幅只有88.43%，電力行業的漲幅甚至下降了38.62%，不僅如此，針對煤炭企業的教育附加費也從3%躍升至10%。由此可見，煤炭行業承擔的賦稅是很重的。而且國家在制定稅收政策的時候沒有考慮到煤炭行業的特殊性，所得稅中可以扣除的項目比較少，導致企業沒有足夠的資金在技術創新與設備上進行投資，也就限制了企業的創新與發展。

（四）低稅額和稅基高重疊

因為對煤炭行業的定位不夠準確，因而稅收制度也不夠全面與完善。所采用的以增值稅為主的稅收政策，導致出現雖然征收的稅費較低，但是稅基重疊率較高的現象。從2004年以來，我國還針對主要的煤炭產區先后提高了資源稅的征收，更加劇了煤炭企業的稅基重疊問題。企業不僅要承擔依據噸煤比例的礦產資源稅，還要根據具體的銷售額上繳1%的資源補償費。這種稅收制度的沿用，致使部分煤炭企業為了獲利對煤炭資源展開不可再利用的開采，造成了不小的資源浪費，并且引起了一系列的環境、社會問題。雖然試圖用資源補償費來控制企業對于資源的瘋狂開采，但是收效甚微，甚至在部分地區起了適得其反的作用。根據2012年的煤炭資源調查數據資料顯示，我國的礦區回采率的平均值不足30%，在一些地區甚至不足10%。除此之外，關于煤炭企業的稅費種類名目繁多。有很大一部分的企業繳費數額一直居高不下，取得的實際效益并不高，企業的發展負擔也在不斷的增加，就導致企業的發展比較遲緩，不能滿足現代社會對于資源產業的要求。

二、煤炭企業稅費整體改革的具體措施與建議

為了使煤炭企業的發展更加的健康、穩健，需要對煤炭企業的稅費制度作出整體改革，使稅收制度不斷推動煤炭企業的發展，從宏觀上對企業的發展方向作出指導。針對煤炭企業的稅費整體改革具體措施如下：

（一）針對增值稅做出改變

因為增值稅在煤炭企業的稅費中占有很大的比重，因而稅費整體改革的第一個目標就是改變增值稅的稅收制度。首先要降低增值稅的稅率。一般來講，國家征收的增值稅應該同原稅保持負增長關系，但是煤炭企業的增值稅在實行改革后仍舊上升了8%，沒有實現改革稅負水平的要求。因而，國家要充分考慮到煤炭業的特殊性，在政策上予以優惠，盡量讓稅負水平保持在5%之內。其次，要擴大增值稅中可抵扣的范圍。可以允許煤炭企業在穩定保持國家制定的增值稅返還政策的基礎上，將增值稅可抵扣范圍擴大至19%，至于從其他途徑買入的石子等生產資料，可以當做農產品的12%進行抵扣。而煤炭企業自產自銷的產品就可以不劃分到納稅范圍，減少企業的納稅項目能減輕那稅負擔。

（二）對煤炭企業的稅費制度改革

從2014年12月1日起開始在全國征收的煤炭資源稅，由“從量計征”改為“從價計征”，同時清理相關收費基金，稅率幅度確定為2%-10%，實現了稅費合一，更加凸顯出了煤炭資源的國有屬性。這樣一來國家就能通過財政稅收來對煤炭資源的開采利用做一個合理的調整，同時明確了國家與企業之間的權益。

其次，擴大稅收的征收幅度。目前雖然對煤炭企業設立了名目繁多的稅收政策，但是每一項征收的幅度較小，對煤炭企業造成的影響較小，因而對于開采市場的監管力度就不夠強，導致濫采浪費的現象頻頻發生，也不能準確的反映資源的地域性。通過提高稅收的整體幅度，不斷對煤炭行業做出新的要求，提高了煤炭行業的標準，對于形成良性有序的煤炭市場也很有幫助。但是增加幅度是要根據不同的區域和煤炭資源的豐富程度決定的，要根據層級的不同來調整稅收的征收幅度，盡量不給企業帶來額外的經濟負擔。

再次，調整征收稅費的評價標準。征收資源稅時要與資源的回采率掛鉤，在同一情況下，企業的回采率和對環境的修復程度都相對較高就可以適當的降低稅費，刺激煤炭企業自主提高回采技術和對環境問題的關注。使煤炭企業在發展經濟的同時也能減少環境問題。

最后，針對煤炭的可開采量和資源稅來調整資源稅的具體計量標準，以具體的煤炭資源的情況來制定，就可以有效的避免企業在開采的過程中為了擴大收益，實現稅收價值而出現“采富棄貧”的現象。許多煤礦因為開采難度大而被中途棄礦，導致資源的浪費。通過調整資源稅的具體計量標準，可以保證煤炭資源開發的合理性和科學性。

總而言之，當前的能源生產和消費觀念的轉變，對煤炭企業來說既是挑戰，也是機遇。調整和改革煤炭企業的整體稅費制度，不僅可以對煤炭企業的發展進行有效的宏觀調控，還能促使煤炭企業自主進行技術和觀念上的創新，使企業的發展更符合新時代的要求。

[1]孫秀敏.煤炭企業稅收制度整體改革問題研究[J].中國外資月刊,2012（14）

[2]肖江紅.煤炭企業稅費制度整體改革[J].現代經濟信息,2011

[3]宋冬林，趙新宇.不可再生資源生產外部性的內部化問題研究[J].財經問題研究,2006（1）：28-32

[4]常麗.我國煤炭行業稅收制度改革建議和對策[N].遼寧廣播電視大學學報,2007（05）