新會計準則頒布對我國上市公司長期資產(chǎn)減值準備計提影響的實證研究

摘 要：2006年國家財政部頒布了新的會計準則體系，新準則禁止計提的長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。在“盈余管理工具論”的觀點下，人們普遍預期我國上市公司會在06年將原已計提的長期資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回。本文對我國上市公司從01年到06所計提的長期資產(chǎn)減值準備進行了分析，并未找到支持這一觀點的證據(jù)，“盈余管理工具論”在上市公司整體層面上還缺少有說服力的證據(jù)。

關(guān)鍵詞：新會計準則；影響；長期資產(chǎn)減值；盈余管理

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1003-7217(2008)01-0067-05

一、研究背景和意義

2006年2月15日，國家財政部頒布了新的會計準則體系，包括一項基本準則和38項具體準則。按照新準則體系中的相關(guān)規(guī)定，除流動性資產(chǎn)所計提的減值準備外，其他非流動性資產(chǎn)所計提的減值準備一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定與國際會計準則的規(guī)定不同，也與我國原來的會計準則和會計制度的規(guī)定存在差異，導致我國上市公司在資產(chǎn)減值準備確認計量上的選擇空間大為縮小。

新準則一頒布，關(guān)于資產(chǎn)減值準備規(guī)定的上述變化即引起了理論界和實務界的極大關(guān)注，并形成了兩種不同的預期。第一種預期認為新準則的頒布實施必將誘致上市公司會在準則實施的“前夜”將原已計提的長期資產(chǎn)減值準備大額轉(zhuǎn)回；而另一種觀點則認為新準則的頒布實施應該不會對2006年的長期資產(chǎn)減值計提產(chǎn)生明顯的影響。這兩種觀點的論爭實際上是近年來關(guān)于資產(chǎn)減值準備兩種不同學術(shù)觀點對抗的集中體現(xiàn)，一種是“盈余管理工具論”，另一種則是“資產(chǎn)價值毀損觀”。盈余管理工具論認為資產(chǎn)減值準備事實已普遍淪為上市公司用于盈余管理的重要手段，而“資產(chǎn)價值毀損觀”則認為從整體上來看，資產(chǎn)減值準備還是真實地反應了企業(yè)所擁有資產(chǎn)的價值毀損結(jié)果，基本上代表了資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益受經(jīng)濟因素影響的減值效應。依據(jù)“盈余管理工具論”，企業(yè)平時所計提的資產(chǎn)減值準備只不過是其用來控制其報告利潤的“蓄水池”，新準則的頒布實施則意味著這個“蓄水池”將被封用，此時不用則過期作廢，這必然會強化部分上市公司改善本期報告利潤的動機，因而與以往年度相比，會有更多的公司將以后無法再利用的長期減值于本年度轉(zhuǎn)回；而依據(jù)“資產(chǎn)價值毀損觀”，一般情況下計提的資產(chǎn)減值準備是對資產(chǎn)價值的真實反映，因而新準則的頒布實施不會對2006年的資產(chǎn)減值計提產(chǎn)生太大的影響。兩種學術(shù)觀點的分歧導致了對新資產(chǎn)減值準則頒布實施的影響產(chǎn)生截然不同的預期，也為我們檢驗這兩種觀點提供了一個契機。

“注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文”