“營改增”政策下企業稅負的變化及政策優化建議

（廣州華夏職業學院 廣東廣州510935）

2 012年初，營業稅改增值稅在上海開始試點，由此也拉開了全國“營改增”稅收制度改革的序幕，后來試點范圍逐漸擴大到北京、廣東、天津、湖北以及江蘇等12個省、直轄市；從行業上來說，2014年，我國鐵路運輸行業、郵電通信行業等也陸續開始施行“營改增”稅收制度。“營改增”是我國在現代化進程中對稅制進行變革的關鍵一環，并且對企業的財務活動及稅負產生了重要影響。基于此，本文就“營改增”對企業稅收負擔的影響及政策優化措施進行了探討。

一、“營改增”政策對企業稅負的影響

（一）“營改增”政策對企業的正面影響：使某些行業稅負減少

從國家宏觀層面來講，之所以要實施“營改增”稅制改革，其主要目的在于順應目前國內急劇變化的市場環境形勢，積極迎接不斷變化的市場經濟發展大趨勢。同時，“營改增”稅制的試點與實施，很大程度上是基于國內產業結構調整的要求，通過“營改增”稅制的實施，轉變傳統的稅收政策模式和格局，通過改革稅制可以有效實現國內結構性減稅整體計劃，從而實現有效降低社會稅收負擔的目標。從整體上來講，“營改增”稅制的實施確實在一定程度上減輕了國內企業稅收負擔。增值稅主要通過兩個方面給市場經濟帶來積極效應：一方面，企業承擔的稅款減少會對開展市場活動的主體帶來正面影響，另一方面，落實稅改后，新稅制能夠引導市場對經濟活動的運作模式進行優化，正面激勵效果更容易對企業生產行為產生直接作用。從執行效果來看，“營改增”稅收制度的施行，給國內各類行業、企業的生產以及經營等帶來的影響是非常明顯的。

1.建筑行業。“營改增”稅制實施以后，企業的盈利隨項目投資成本中的直接費用開支、建材費占比的增大而不斷的增加，營業利潤較之于改制之前的各項營業利潤而言有了較為明顯的增加。對于國內一些增值額相對較小的建筑工程項目而言，改制后的企業稅負也明顯減少，而且利潤隨之增大。從整體上來說，該稅制有利于減輕企業稅負。

2.交通運輸行業。基于對原來營業稅計稅方式的應用，現代企業在外購過程中產生的服務費用不能被抵扣掉，企業服務收入需以全額計征營業稅的方式進行納稅。在“營改增”稅收制度實施以后，打通了第二、三產業增值稅抵扣鏈條，企業可通過有效的稅務籌劃，使其稅負減輕。例如，某交通運輸服務當期營業額為20億元。在“營改增”之前，營業稅納稅額為20×3％=0.6（億元）；而在“營改增”稅制實施以后，納稅種類變成了增值稅，以11％的稅率進行計算，其稅額為20×11％=2.2（億元）。同時，若該企業在提供服務時外購費用為10億元，由于外購費用需按照17％稅率進行計算，因此進項稅額即為1.7億元。通過計算銷項、進項稅額之差，可以得知該企業應繳增值稅2.2-1.7=0.5（億元），較之于原來的納稅額，少了大約1 000萬元。由此可見，“營改增”稅制的變化，對企業稅負調節、行業發展，起到了非常顯著的影響，同時對企業的資金應用以及財務管理等都起到了積極的促進作用。

（二）“營改增”政策的負面影響：使某些行業稅負增加

從實踐實施效果來看，很多企業尤其是中小企業，沒有有效地享受到國內“營改增”稅制改革帶來的減負優惠，實際上這些企業的稅收負擔沒有降低，反而增加，如物流行業。再比如在建材行業，建材銷售公司大多數屬于私人企業，因此會發生大量季度性的現金交易活動，這種類型的交易活動無法開具增值發票，因此導致企業難以獲得納稅抵扣憑證。另外，建材銷售企業一般需要通過運輸公司將商品運送給買家，但在購買運輸服務時，負責運輸的司機不愿意接受維修、燃油發票，而銷售建材過程中產生的工人工資、過路/過橋費、倉庫租賃費等開銷也無法進行稅款抵扣。對于部分企業而言，營業稅、增值稅之間的稅率差距越大，則改制后該企業的稅負就會增加；“營改增”稅制實施以后，若抵扣的進項稅比較少，則企業的稅負可能上升；同時，“營改增”以后企業無法得到政府的補償、或者優惠措施被中斷等原因，都會導致稅負增加。

二、對征稅政策進行優化的建議

基于以上分析，筆者提出以下建議：

（一）對企業加強輔導，提高企業議價能力

對混合了多種銷售模式的行業進行拆分，針對不同部分制定不同稅率，指導企業根據行業的發展前景進行科學拆分，同時對企業實施的兼營業務進行單獨審計與核算，變更企業的構成模式，并設立獨立的稅務繳納主體，提高稅法條例的實施效果，使企業能夠獲得更高的進項稅抵扣比率。

采用定價措施幫助企業轉移納稅負擔，提升企業的議價能力。在“營改增”背景下，下游經營企業屬于普通納稅企業，互相抵扣的效應產生，就能夠提升優惠政策的實施效果，使企業獲取利潤的提升。在當前營改增背景下，提高企業的議價能力，可從以下著手：

第一，加強信息平臺建設。企業議價能力與企業所掌握的有效信息存在著非常密切的關系，若企業對于當前的國際市場需求以及營銷渠道等相關信息不了解，則很可能會在談判過程中陷入被動。企業因自身力量不足，難以確保信息的準確性。政府部門有必要不斷加大信息化建設投資力度，為企業搭建一個全方位的信息交流平臺。通過對世界市場的經濟監測與出口預警，使出口商能夠了解當前國際市場的最新動態，化被動為主動，扭轉談判議價中的不利地位。

第二，鼓勵企業采用集體議價的方式談判。通過集體議價方式，可使行業內所有相關企業“用一個聲音說話”，有效地避免了被各個擊破的可能性。對于小企業而言，因搜集信息的成本很高，所以通常會放棄搜集信息資料，以至于在談判過程中陷入一種被動狀態。針對這一現象，筆者建議建立集體議價聯盟，可由所有參與企業共同完成信息搜集工作，通過聯盟內部的信息共享，降低單個廠商搜集信息的邊際成本，改善企業信息不對稱地位。

（二）在征收增值稅的前提下對征稅政策進行調整

實施稅改后，各個省市原本的稅款收入受到了一定影響，因此地方政府要對獲取財務收入的途徑進行擴張，大力扶植房屋稅收以及自然資源稅收，同時按照不同區域的稅收進行調整。針對征稅試點企業難以提高進項抵扣的問題，政府應該多為中小型企業制定稅收優惠政策。假如中小型企業無法享受政府制定的進項抵扣政策，企業可以建立新的小型納稅主體，幫助企業分擔納稅重擔。

（三）對征收增值稅劃分的檔次進行精簡

如果征收增值稅劃分的檔次過多，不但會使稅務管理任務更為復雜，還會加重不同行業征稅不平衡的狀況，導致增值稅無法發揮預計效果。當前，新西蘭、澳大利亞等國家在征收增值稅時僅劃分一個征稅檔次，歐洲大多數國家在征稅方面僅劃分了兩個檔次。而當前中國在征收增值稅時，征稅工作劃分為四個檔次，導致管理工作過于復雜，因此我國可根據世界通用做法，對征稅模式進行精簡。

（四）為我國中西部地區制定扶助政策

部分省市開展“營改增”稅收改革降低了政府的財政收入，同時政府還要給試驗點發放補助金，因此政府的財政壓力越來越大。對此，中央政府要為我國中西部地區制定扶助政策，具體做法可以參照東南沿海地區的政策，比如可以先征稅后返還或征稅前給予補助的政策。

（五）擴大抵扣進項稅額的覆蓋范圍

部分稅項目前尚未列入增值稅的覆蓋范疇，在對征稅政策進行調整的過程中，政府可以將稅收之外的收入項目、路橋費、廣告占地費用等款項納入增值稅的抵扣覆蓋范疇內。與此同時，政府還可以把生產企業的勞務收入根據日常工作生活的具體費用按照固定比率納入進項稅款中，這樣可以增加增值稅的抵扣項目。

（六）制定企業過渡時期資金補助政策

政府要制定企業資金補助政策，對稅負影響較大企業進行扶助。雖然申請補助的方式無法完全維持企業的日常運營，但獲得補助后企業可以借此機會休養生息，并對內部稅務管理結構進行調整。“營改增”稅制以后，會在很大程度上促進企業的發展，但對于有些企業而言，短時間內無法有效地適應和貫徹“營改增”稅制的要求，如果不及時采取有效的措施，則對企業的影響會很大。針對這一問題，筆者認為應當根據企業的實際情況，制定企業過渡時期的資金補助政策，扶持企業平穩度過稅制改革這一轉型時期。在“營改增”試點過程中，部分試點企業由于成本結構、發展時期等原因，產生稅負增加情況。制定實施過渡性扶持政策，是確保試點行業和企業稅負基本不增加，幫助試點企業在新老稅制轉換過程中實現平穩過渡，順利推進“營改增”試點的重要保證，同時也能進一步調動試點企業參與改革試點的積極性，促進試點企業抓住機遇、用好政策、整合業務資源、轉變經營方式、創新服務領域。

總之，我國稅制改革的重要途徑是落實“營改增”政策。該政策對各個生產行業的稅負計算都有所影響。企業要立足市場，適應稅制改革，同時政府要給予企業資金、人力扶持，防止惡性競爭。