國有企業固定資產內部控制實施的問題及對策

（廣西三祺投資有限公司廣西桂林541199）

國有企業固定資產屬于經營性國有資產的范疇，其資金來源于國有資本投入，這些資產產生和存在的目的是為了貢獻經濟效益或作為提供公共服務的載體。國有企業持有固定資產，行使所有法人財產權，對出資者（國家）承擔資產保值增值的責任。保證企業固定資產經營管理的合法合規、確保資產安全及與之相關的財務信息真實完整，提高經營效益及效果，是國有企業固定資產內部控制的基本目標。

一、國有企業固定資產內部控制存在的問題

（一）固定資產的控制環境薄弱

1.控制思想淡薄。管理層認為資產管理并不直接產生效益；資產主管部門的管理僅限于滿足經營的需要，忽視資產的計劃和預算，漠視資產的存續管理；使用人員只管使用資產，對于資產的變更、磨損、標簽丟失漠不關心。這些將直接導致固定資產管理的關鍵風險識別失靈，評估失當，各環節控制的有效性難以保證。

2.制度基礎薄弱。在許多國有企業中，基于財務制度和會計準則的要求，財務部門發文進行資產管理、核算及控制的制度較多、較細，而資產管理部門往往局限于對資產的購置標準和程序進行制度規定，這就導致企業在資產的預算、采購、驗收、登記方面的制度設計存在缺陷，內控執行的依據不足，單靠業務下游的財務報賬及核算控制無法規避上游的全部風險。

3.內部機構、崗位及人員設置存在缺陷。各相關部門職責界定不清，計劃、購置、核算、使用各環節控制斷層，相互推諉。資產的采購、驗收、報賬、支付由一人兼任，沒有設置合理的崗位及相應的分離措施。資產管理人員資質不夠、流程不熟。上述缺陷將導致固定資產的控制不可避免地出現先天不足。

（二）固定資產的風險識別和評估缺失

固定資產的風險評估缺失表現為幾個不同的層次，第一種是企業未對可能面臨的企業及業務層面的風險進行年度評估，自然也就不會對固定資產的風險進行評估；第二種是進行了年度風險評估，但未將固定資產管理的風險納入風險評估的范圍，或者將該類風險認定為非重要風險；第三種是識別了固定資產管理中存在的風險，但關鍵控制點定位不準，重要性評估產生誤差。風險識別和評估是聯系控制基礎和控制活動的中間環節，消極地回避風險、錯誤地評估風險將直接導致控制活動的盲目和紊亂。

（三）固定資產的控制活動匱乏

在采購環節，沒有指定專人負責采購，沒有建立固定資產的采購臺賬，沒有完善的采購信息記錄。存在先購置后申請、超預算超標準采購的情況。在驗收環節，沒有做到現場實時驗收，沒有對資產的品質狀況和技術參數進行核對和驗證，未建立和即時登記固定資產實物管理臺賬。在領用環節，沒有完整的領用記錄，領用的信息不夠全面，一些資產直接被送到使用地點，沒有經過主管部門辦理領用手續。在使用環節，存在隨意搬移資產、隨意拆分資產、撕毀資產標簽、公物私用、棄置資產等現象。在盤點環節，實地盤點走形式，為了完成程序編制賬實相符的盤點表及報告。在處置環節，沒有履行資產處置手續，未妥善處理資產余值，也沒有及時通知財務部門進行相應的賬務處理。上述控制活動沒有得到貫徹落實，控制程序的執行力度大打折扣，控制的效果自然受到嚴重影響。

（四）固定資產的信息與溝通渠道不暢

一是資產數據缺乏積累，采購信息、領用信息、使用變更信息、處理信息等數據沒有在各環節通過臺賬、登記表、統計表等形式或者通過管理系統積累下來，缺乏完整性的數據影響了信息報送的基礎。二是手工制作或系統生成的各類資產臺賬、報表沒有按照規定的期限進行報送和審查，資產的實時狀況實際上無人知曉。三是資產管理的各相關部門沒有信息反饋的統一渠道和載體，資產領用前的信息單方面掌握在資產管理部門，領用后的信息單方面掌握在資產使用部門，資金支付及折舊信息單方面掌握在財務部門，沒有建立信息交流和對賬機制。

（五）固定資產的內部監督缺失

企業未設置風險管理委員會及常設辦公室，沒有專門的內部控制監督機構。在替代機構方面，內部審計部門人手不足、力量薄弱，難以兼顧；監察等部門未得到企業的授權和職責分配，無法代為行使監督權限。對于大多數企業而言，對固定資產控制的內部監督往往依靠財務部門，但會計核算其實也是被監控的一環。內部監督機構的缺位及職能的空白容易導致資產控制的缺陷和問題在管理中被忽視和掩蓋，企業沒有資源和力量對內控的缺陷進行評估、反饋，也無法建立控制執行誤差的分析、報送及處理機制。

二、強化國有企業固定資產內部控制的措施

（一）加強理念、制度和機構建設，營造良好的控制環境

國有獨資企業、國有獨資公司應當建立和完善規范的現代企業制度，并承擔企業國有資產的保值增值責任。重大資產的處置屬于“三重一大”范疇，必須審慎對待。建立健全及有效實施內部控制是企業董事會和管理層的責任，確保資產的安全完整、提高資產的使用效益是內部控制的重要目標之一。減少資產的占用，防止資產的流失，維持資產的良好運轉，能夠提高資產的利用率，減少非正常耗損，提高經濟效益。因此，企業應樹立從嚴管理和科學管理的理念，建立與之相適應的企業文化，加強資產管理重要性的宣傳。

企業要建立系統完善的配套制度以固化管理的流程和責任，盡管各企業情況各異，但基本的固定資產制度體系應當涉及如下方面的控制：資產的不相容崗位分離控制、計劃和預算控制，采購申請控制，驗收登記控制、出入庫控制、使用控制、盤點控制、處置控制、會計控制、對賬控制、數據及信息系統控制等。

企業應實行固定資產的歸口管理，落實管理責任部門和責任人員，杜絕管理界限模糊、交叉、重疊等問題。辦公室/綜合部作為固定資產的主管部門，負責組織固定資產的預算、采購、驗收、領用、維修、盤點等事項，制定相應的業務流程，審核固定資產的采購、借用、轉讓、報廢等業務，并監督各項資產的使用、保養、維修維護。財務部是公司固定資產的價值核算部門，負責固定資產的價值管理，通過會計信息系統從價值形態的角度及時、準確地反映固定資產的增減變動情況。各使用部門是固定資產的實物管理部門，負責保管和維護好本部門使用的固定資產，確保固定資產安全操作、有效使用，進行必要的日常維護和定期檢修。

（二）識別和評估固定資產管理的風險，界定控制的關鍵環節

在維護固定資產的安全完整、提高資產運營效益的目標設定下，企業應當運用合理的方法和步驟識別和評估風險。第一，應將日常經營管理中固定資產模塊面臨的風險進行分類整理，形成完整、全面的風險清單。第二，在風險清單的基礎上制作固定資產風險調查問卷，設置風險的名稱、風險描述和風險等級等指標，對資產主管部門、資產使用部門和財務部門進行問卷調查，并統計調查結果。第三，對識別出來的風險進行排序，確定關注的重點和需優先控制的風險。第四，針對重要風險分析其形成的原因，梳理風險對應的關鍵控制環節和控制點，制定規避風險、降低風險、分擔風險或承受風險等應對策略。

（三）開展切實有效的控制程序，積極防范和規避風險

企業應當在既定的內控制度范圍內落實固定資產管理的各項內控程序，實務中需要強調的幾個控制點包括：（1）不相容職務分離。資產主管部門應分別設定資產采購崗和資產管理崗，實行嚴格的崗位分離和職責分工。資產采購員專職負責各項資產的下單采購和開票報賬，資產管理員專職負責資產的預算控制、驗收、入庫、領用和盤點。（2）界定資產產權。如果國有集團企業中存在固定資產產權不清的情況，一定要下大力氣進行資產的確權工作，采取以財務系統的固定資產臺賬為基礎，結合固定資產卡片、實物管理臺賬等資料，通過實地盤點、查看、詢問、取證、對賬等系列方式，厘清所有資產的權屬。（3）企業應制作規范的《固定資產名錄》，集中發布各類固定資產的類別名稱、資產名稱、規格型號、標準單價等，這樣才能統一各公司固定資產預算編制、資產采購、驗收借用、卡片錄入、盤點對賬及全程信息采集等系列工作的口徑，為后續資產管理提供便利。（4）提升固定資產標簽的管理效力。固定資產標簽須由資產主管部門統一負責設計和印制，加蓋公司公章，由使用人簽字確認。為了便于盤點時尋找以及使用人的日常保管，資產標簽需要粘貼在統一的位置，并加牢加固。

（四）建立固定資產的信息傳遞機制，保持溝通與反饋的暢通

建立信息要素齊全、格式統一兼容的資產采購、實物管理及使用的各類臺賬，通過臺賬系統來有效收集資產信息。建立資產變更信息的報備制度，出現變更存放地點、改變使用人、標簽遺失、出現故障等情況，使用人必須及時向公司固定資產管理員報告相關信息。

進行資產信息定期對賬制度，采購人員、固定資產管理員、財務人員和使用人員應于每月終了將《固定資產采購臺賬》、《固定資產實物管理臺賬》、《固定資產明細賬》、《固定資產使用臺賬》進行對賬，以確保出入庫數據一致、賬實相符。

建立固定資產信息的定期報送制度，規定公司固定資產各類統計報表的格式和報送頻率，規定固定資產盤點報告的報送層級和批準權限。建立公司固定資產重大事項的報告渠道，根據條件和需要，開辟預算管理系統、OA辦公系統、財務核算系統、資產管理系統、ERP系統等信息化渠道，確保信息反饋和傳遞的暢通。

（五）按期監測固定資產的控制情況，持續改善內控程序

在沒有專職的內控監督機構下，企業應當利用如下方式監督和評價固定資產的控制情況：通過年度內部審計的安排，審查各項資產的真實性、完整性及安全性，資產各環節管理是否規范，有沒有存在缺陷，評價與之相關的控制是否得到一貫有效的執行。通過財務檢查的方式，檢查資產的核算是否準確，與資產相關的會計系統控制是否存在且一貫有效的執行。通過紀檢監察這一渠道，檢查重大資產的采購和處置環節是否按規定的流程進行，檢查是否存在由于舞弊導致的控制失效等情況。通過法律專項檢查的方式，監督重要資產的采購是否進行了招標流程，是否進行了合同的評審程序。通過監事會監督的方式，檢查涉及重大資產處置的事項是否履行了“三重一大”事項的報批報審流程。通過上述方式來預防、發現與資產相關的內部控制缺陷，進而采取相應的整改計劃和措施，促進內部控制系統的持續改進。