對行政事業單位內部控制的幾點看法

高燕

一、前言

我國于2014年1月1日起開始施行的《行政事業單位內部控制規范(試行)》，對行政事業單位在提高內部管理水平、保證財務信息真實完整、改善公共服務的效率和效果等方面起到了重要的作用。但由于自身經濟業務相對簡單，部分行政事業單位在內部控制制度的建設和執行方面存在一些問題，制約了單位的工作效率，影響了會計信息的真實性和完整性。對此，筆者結合自己在事業及行政單位的工作經歷，對行政事業單位的內部控制談談自己的幾點看法。

二、當前行政事業單位內部控制存在的幾個問題

1.內部控制意識薄弱，執行不到位。部分自身經濟業務相對簡單的行政事業單位存在內部控制意識薄弱情況,重事業發展、輕內部管理。有些單位領導和部門對內部控制的作用和理念認識不夠，抱著可有可無的想法，簡單地認為建立內部控制制度就是搞個書面形式的規章制度，沒有認識到內部控制是對單位日常業務運行進行動態監督的一種機制，也沒有認識到單位各部門和相關人員在內部控制過程中應當承擔的職責，僅僅把內部控制當作領導對下屬的管理手段。有的單位在制定內部控制制度時，沒有結合單位自身實際情況，照抄照搬，流于形式，導致內部控制執行不到位或無法執行，起不到應有的作用。

2.財務核算水平不高，監控力度不夠。受前些年實行的會計集中核算影響，有的單位取消了原有的會計和出納，只設報賬員。在財政部門會計集中核算期間，一些行政事業單位原有的會計人員或調崗，或退休但不補充。在這兩年財務核算回歸單位后，會計人員相對缺乏或業務生疏，導致財務核算水平較低，主要表現在：會計人員缺乏應有的專業水準；非財務專業人員從事會計工作；會計人員不合理兼崗，不同崗位之間沒能起到監督和控制的作用，安排不合理。由于財務人員業務素質不高，難以適應內部控制工作的需要，無法對單位的財務和業務工作進行有效的監控。

3.固定資產管理不規范，使用效率低下。固定資產是行政事業單位開展業務活動不可缺少的物質基礎，管好用好固定資產是單位內部控制的主要目標之一。在實行政府集中采購后，行政事業單位的固定資產購置環節已較為規范。但一些行政事業單位存在重投入輕管理、重錢輕物的思想，在固定資產的保管和使用環節仍存在較多問題：(1)單位內部對固定資產管理脫節，財務部門未建立固定資產明細賬，資產管理部門不清楚資產價值，只管實物分布。長此以往，造成固定資產賬實不符，無法核對；(2)不同單位之間的固定資產轉移，未及時辦理交接手續，也未進行賬務處理；(3)對一些不能使用的、報廢的固定資產長期不進行清理，堆積成山，占用了大量的辦公空間。由于疏于管理，有些單位的固定資產資產保養、維修不及時，造成設備快速老化，降低了資產使用效率，縮短了資產使用壽命。

4.預算編制簡單，執行和控制效果不理想。隨著行政事業單位預算改革的不斷進行，其預算管理水平有了較大程度的改善，但仍存在一些問題：(1)預算編制較為簡單。目前，部分行政事業單位的預算編制僅根據上年經費收支結果、單位的業務性質、大概估計的變化趨勢等情況進行簡單核定，很多還沒有細化到各個具體項目，預算支出沒有進行逐項逐筆的核定；(2)預算執行和控制力度不夠。有些單位編制預算僅是為了應付財政或上級部門的要求，實際執行時不考慮預算，或基本脫離預算，造成預算只是表面文章，毫無效果。還有，部分行政事業單位編制預算時缺乏計劃性和科學性，導致日后預算調整或追加較為常見，降低了預算的控制效果。

三、加強行政事業單位內部控制的建議

1.切實提高內部控制的全民意識，加強內部控制的執行力度。首先，作為領頭人，單位負責人應充分認識到內部控制的重要性，清楚自己在單位內部控制中的作用和責任，要為單位的內部控制創造一個良好的環境，真正樹立內部控制制度建設和執行的“第一責任主體”意識。其次，單位各個部門和人員也要加強內部控制知識的學習，培養良好的內部控制意識。第三，根據國家相關規定和單位實際情況，制定合理和操作性強的內部控制制度。第四，按照權責明確的原則設置單位的內部機構，分工清晰，獎懲結合，責任到位，增強組織的控制意識，確保內部控制執行到位。

2.提高財務核算水平，加強監控力度。首先，要加強單位財務人員的專業知識培訓和職業道德建設，提高財務人員的工作能力和責任心。其次，建立完善的單位財會管理制度，加強財務機構建設，做好會計基礎工作，提高財務核算水平，保證會計記錄的真實和完整。第三，明確劃分職權范圍，合理設置工作崗位，使不相容職務相互分離，形成相互制約和監督的工作機制，并充分發揮財務部門在內部控制中的監控作用。

3.加強固定資產管理，提高資產使用效率。首先，要提高單位領導對固定資產管理工作重要性的認識，加強對單位內部有關部門和工作人員對固定資產管理政策的宣傳和學習。其次，建立規范和完善的固定資產明細賬和卡片，對單位之間的固定資產轉移要及時辦理交接手續和進行賬務處理。第三，建立財務部門與資產管理部門之間的有效聯動機制，定期或不定期進行固定資產清查，對于老舊資產及時按規定進行報廢處理。第四，提高單位科學管理固定資產的意識，建立一個科學的管理機制來保障固定資產的工作環境和運行質量，提高資產使用效率。

4.規范預算編制，加強管控力度。首先，行政事業單位應建立健全預算編制制度，預算編制應有一定的預見性、科學性、完整性以及準確性。單位應建立預算編制的溝通協調機制，確保編制部門及時獲取與預算編制相關的所有信息和資料，根據工作計劃細化預算編制，提高預算編制的準確性和科學性。其次，單位應當按照上級或財政部門批復的預算合理安排各項收支，確保預算有效執行，并嚴格預算的調整和追加程度，充分發揮預算對經濟活動的管控作用。