基于財務風險管控視角的高校內部控制框架體系構建研究

蔡玲玲

隨著高等教育管理體制改革的不斷深入與市場經濟體制的快速轉變，高校財務管理問題與內部控制體系構建的問題越來越突出，其不僅制約了高校的發展，還影響了國民素質建設的發展。我國高校在擴張的過程中，面臨巨大的財務壓力與風險，嚴重制約了高校的發展、盡管國家對高校的財政投入也逐漸加大，但教育規模明顯比教育資金的增長速度要快，導致高校財務風險逐漸擴大與舉債擴建的問題。同時，高等教育競爭日益激烈，面臨的問題越來越多，其中最明顯的問題為決策與管理。高校面臨這一系列問題，只有構建科學的內部控制體系，防范高校在運轉過程中發生的財務風險，為我國高校實現持續、科學的發展提供保障。

一、高校在實施內部控制所面臨的困境

內部控制是一個整體性的概述性框架，其由多個要素組成，每一個要素之間的作用互相牽制的，若其中一個要素失效，整個系統都會癱瘓。黃壽定與王家寶對內部控制的基本能力進行定義：即內部控制的基本能力是個體組織成員之間在一個共同結構當中進行互動的行為。因此，組織成員之間的個體行為及系統之間組成了內部控制的研究對象。高校雖然在內部控制與企業的很多方面有著共同的要求。但高校的辦學目標與企業的運營目標存在著很大的差別，其實際內容與性質與企業的相比也有較大的差距。下面列出了高校內部控制在實踐中面臨的主要困境。

（一）環境缺陷

高校內部控制體系的重要基礎包括內部控制環境，其促進了高校工作的全面發展，保障了高校順利實施控制方法與良好效果。然而，我國高校在實施內部控制體系時缺乏力度，雖然建立了財務管理內部控制體系，但實質內涵在很大程度上只是一個表面形式，在遇到了實際問題與監督檢查時則執行避免制度的方式，降低了內部控制制度的效果。

（二）高校風險管理體系不完善

隨著社會與經濟的發展，其對高等教育的規模有一定的推動作用。目前，部分高校因為債務問題無法正常運行，其原因是各類高校在擴建不采用舉債的方式，然而在擴建的初級階段，政府對高校的資金支持與融資環境較寬松，負債辦學的問題越來越突出，高校發展中的財務風險問題日益凸顯。另外，高校受制于傳統運作模式管理理念的影響，學校管理層對風險防范意識缺乏甄別能力。大部分高校對學校經營中的問題與財務風險管理沒有進行詳細的分析與涉及，缺乏應對財務風險的措施。

（三）預算管理體系不足

預算控制作為高校內部控制的基本活動之一。近幾年，我國高校預算管理體系問題較普遍。首先，在預算編制中的預算管理只是一種形式，存在嚴重的短視現象，對成本核算的金額不否合理缺乏考慮；其次，在預算管理中執行編制的預算沒有得到執行；再次，預算人員的素質不足，缺乏培養機制。

二、高校內部控制的根本性問題

（一）高校管理者對內容控制的意識較薄弱

高校管理者對高校內部控制的重要性缺乏足夠的認識，對會計核算與資金管理過于的偏重，在貨幣資金的控制、管理與內部控制體系的建設失去了平衡。高校管理者與政府領導人缺乏風險投資與法人意識，對經濟意識淡薄。這些屬于公辦高校中不可避免存在的弊病，導致高校過多依賴于政府的管理與決策，從而使高校管理者缺乏風險管控的動力。

（二）高校治理結構混亂

高校的內部控制基本都是由黨委領導進行安排與負責，類似于企業在改革開放初期的黨委領導負責制。現階段部分公辦的高校幾乎不存在年薪制的激勵，也未建立以決策、執行與監督之間相互制約的科學內部治理機制。因此，很多高校和政府相關部門并沒有建立有效關系，導致高校的所有權不能歸于學校所有?？傊捎谡透咝Ｖg關系處理不當的原因，目前很多高校在決策上過度依賴政府，不能發揮其獨立性。另外，高校相關在日常管理方面缺乏應有的監管職責，同時，政府對高校的自主辦理職責出現過多的干預，造成政府與高校的權責不清晰、缺乏完整的監督機制，很大程度降低了高校內部控制系統的運行效率。

（三）高校管理機制不科學

高校在管理機制方面還較為傳統，原因是高校沿用傳統的管理機制與運作模式，具有一定計劃經濟體制背景的行政管理特色，使學校的內部管理顯得較僵化，加上高校在決策與執行過程中無法及時的作出決定，導致了高校層級間的嚴重脫節。同時，高校內部控制體制過于依賴原則性的規定與方向性的指引，導致其在解決問題的過程中缺乏科學手段和方式的指導，而高校內部管理機制的實際效果難以得到充分體現。例如，有些高校針對負債擴建問題進行處理的過程中，因為缺少有關擴張規模方面較為詳細而準確的數據以及理論指導，對基建貸款的后果缺乏詳細的財務分析與風險預測，導致負債擴建問題不能順利得到解決。

三、構建高校內部控制框架體系

（一）優化高校治理框架與內部控制環境

高校方面在構建完善化內部治理框架的過程中，首選需要針對高校本身產權實現明確化目標。其次，有關國家部門應該對于高校建設項目進行資金支持，并對產權實現明確界定，進而準確評價項目資產使用情況。另外，相關部門應該監督與檢查資產的保值與增值工作，認真行使資產管理的職能。同時，高校要引入現代企業的管理理念，將內部控制制定為高校管理的一部分，建立決策、監督與執行的內部控制機制，并將它們進行分享與制約。才能為高校內部決策的科學性提供保障。

（二）明確高校產權與構建科學的治理結構

高校產權是解決所有者缺位問題根本途徑。因此，高校方面應該對于日常管理機構在設置和管理上進行明確。尤其是產權界定以及投資審批和收益等相關的工作內容，有關管理人員應該及時進行處理到位。除此之外，高校方面還應該在管理高校資產有效運行的過程中將高校自主權利進行明確，并且在日常事務決策的過程中將相關利益群體的意見加入其中，提高決策的科學性。

（三）建立健全風險預防機制

就高校管理者而言，首先，應該強化自身資產安全防范意識，并在學校管理過程中關注可能存在的財務安全風險，從而有效降低財務風險；其次，在高校的擴建過程中，財務風險也不容忽視。要在保證自身的校園文化以及規模不斷擴張的同時，做好提前控制工作；再次，教育主管部門要積極防范高校在擴建過程的盲目性，要加強管理與監督機制，引導高?？茖W決策與科學管理；最后，高校要建立好風險監控體系與經濟責任制。該制度能夠時刻對高校的財務風險進行監督，并對融資規模進行控制，從而進行良好的財務核算，保證高校能得到合理運作。

（四）建立決策與信息披露機制

高校管理者應建立健全的信息披露機制，在信息披露機制的基礎上，合理的增加債券資產，并對高校的待建工程建立資產信息披露機制。而就工程金額較大的項目，則提供主要信息使用者的會計信息。因此，學校管理者要及時了解各單位的管理動態與會計信息，須規定財務部門對本單位的管理與會計信息要定期公開，避免信息不通暢引起效率低下的問題。同時，高校還要合理融合學校的網絡資源，將科學的管理與現代管理手段融合到財務管理與內部控制中，建立合理的高校財務管控機制，完善高校自身內部控制體系，從而提升高校運作效率。

結語

隨著高校的發展速度不斷加快，在擴建的過程中所使用的資金越來越高，高校內部控制系統的建設能夠實現高校在發展和經濟運行過程中的規范性與系統性。而在高校內部控制系統建設過程中，高校除了需要提升相關管理人員素質，還需要強化內部控制體系，建立健全的財務管理制度。本文闡述了高校內部控制系統下的一些困難因素，并從財務風險管理的視角完善了高校的內部控制框架系統，這對于我國高校的高效運作和財務有效控制意義重大。

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