民營企業內控風險審計創新模式探討

馬繼英

在如今激烈的市場競爭當中，所有的民營企業會面臨著巨大的挑戰，其生存環境始終處于不斷變化的狀態，因此，民營企業會伴有非常大的風險。從民營企業自身角度考慮，民營企業的發展戰略必須要通過社會環境以及條件，充分利用其自身的活力，把握住所有的機會，必須要冒著相對應的風險使企業不斷發展，但是民企所潛藏的風險也會對整個民營企業的生產非常大的影響。根據相關報告，對民營企業潛在的風險給予持續性確認，對提升以及保護民企根本利益的價值非常重要。關于內部審計與控制之間的關系，當前的相關研究重點包括有兩點，一是要重點強調內部審計是控制的關鍵環節，二是重點強調內部審計工作對于內控完善起到非常重要的作用，很少有人對內部控制推動內部審計治療提升以及風險控制方面給予關注，其實，在民營企業當中，這種反向推動作用至關重要。

一、頂崗審計模式定義

頂崗審計是指民營企業內部的審計機構在無任何審計工作準備的情況之下，馬上通知其在相對應的時間以內采取帶薪休假，并具有強制性。在這個過程當中由內部審計部位的專職定崗工作人員頂替這位工作人員進行日常工作，同時積極配合相關工作人員進行審查工作。

二、頂崗審計模式優點

這種模式和傳統的事后離任審計有較大差異，其最為明顯的特征就是“強制”和“突發”，在常規民營企業風控管理中起到非常關鍵的作用，其中包括有以下兩點；（1）強制休假：頂崗審計成為制度以后，對相關重點崗位的工作人員進行威懾，可以使工作員工自覺遵守法紀，能夠以最好的善意進行工作；（2）調離審計現場：將管理人員調離審計現場，可以使相關取證工作不會受到行為干擾或制造虛假信息，這樣可以真實的反映出民營經營狀況的審計結論。還有就是，民營企業員工在日常工作當中要通過工作人員的視覺角度開展工作，比較原先設計工作人員更加能夠發現這個崗位潛藏的流程風險，這樣對風險清零起到良好的促進作用。另外，民營企業的審計人員在處理日常工作的時候，要對審計流程在實際工作過程當中的可行性給予明確驗證，進而使審計流程得以不斷完善。

三、民營企業內部審計潛在的問題

首先，其相關領導沒有給予足夠的重視以及支持，如今現有的民企內部的審計工作已經具備一定的規模以及水平，可是大多數還處在一個資本積累階段的民企，因為這種民企的規模相對比較小，不具備先進的管理理念，大部分是“家族式管理”類型進行管理，對這種模式沒有給予足夠的重視以及支持，因此，給予對其給予忽視。

內部審計工作是民營企業管理當中的關鍵組成部分，工作質量的優劣重點在于相關領導有無高度重視。大部分民企都是在“家族式”發展而來，其相關管理制度、文化程度以及理念在一定程度上使內部審計工作只是流于表面。在民營企業的經濟利益以及規避風險的“取舍”之間，內部審計工作人員只有建議權，可是卻無執行權，“家族式”的領導非常容易出現決策失誤，大部分問題一般是由民營企業管理層領導拍板決定，然而在這個時候的內審卻沒有辦法對潛藏的風險給予嚴格控制，進而使民營企業的內部控制風險審計工作變得非常被動。

其次，國內民營企業內部控制風險審計工作還處于一個初期階段，內部審計工作主要通過行政的方式給予監查，在以財務審計模式的指導之下對其相關工作進行控制，卻很少對民企內部潛藏的風險管理給予審計，這種模式沒有辦法使民企的經濟效益進一步提高，無法加強其競爭能力以及抗風險能力，由于沒有對潛在的風險給予分析研究，而想對其控制進行全面評價是無法實現的。民營企業內部控制風險審計工作本質就是要及時預測潛在的各種風險，根據其自身所獲得知識以及經驗提出解決潛藏風險的方法，進而有效避免風險。作為民企經營風險的預警機制，是否可以發現潛藏的風險？什么時間可以發現潛藏的風險？能否提出或者評價避免這種風險的方法？什么時間可以評價這種避免潛藏風險的方式？將是衡量一個民營企業的內審總體水平的主要標準。然而當今民企內審主要重視審計事項以及經濟活動監督，沒有辦法及時發現潛藏的隱患，無法將其徹底消滅，對整個民企的經濟前景具有非常大的不良影響。

最后，目前我國民企的市場競爭日益激烈，面臨著各種各樣的風險與困難，因此，民營企業非常需要精通各種專業知識以及能力的內審工作人員，進而為公司提供良好的服務，例如，對自身企業當中的評審、合同把關以及資金流動期間潛藏的風險因素給予有效控制，進而使民營企業的經濟效益明顯提高。在國內具有內部審計部門的民企當中，其相關員工的綜合素質相對比較差，只是掌握一些業務知識，更多的只是按照以往的審計模式進行日常工作，因此，對民營企業的發展具有非常大的不良影響。

四、大型企業公司在頂崗審計模式運作當中的方法

海爾集團采取相關流程整合以后，在我國市場采取商業物流統一管理體制，在國內各個地方設立了工貿公司。為了能夠保證這種機制的穩定運作，企業對工貿公司制定了統一嚴密的工作流程、內部控制管理以及營銷策略，有效的保證內部控制管理機制落實到位，使集團利益最大化得到保障。從二零零五年度起，海爾集團就借鑒了大型企業集團采取的帶薪休假以及審計制度，嘗試對其設立在國內的工貿公司全面開展這種運作模式，在實踐當中逐漸探索出了一種切實可行的內部控制審計運作模式，與此同時獲得非常明顯的效果。

1.頂崗審計團隊構建

民營企業內部控制審計工作人員和正在帶薪休假的工作人員辦理相關業務與實物交接以后，在這個崗位對頂崗過程當中新出現的業務給予常規操作，同時對頂崗業務相關流程當中的問題給予及時揭示，提出相關改進措施，完成頂崗總結報告。每一個月按照預算審計四個工貿公司，每一個工貿公司派駐審計人員2-3個人，民營企業內部控制審計工作人員一共有3人，一共有5-6共同組成TEAM（審計小組）。

2.頂崗審計實現預警項目

（1）資金流轉和現金現貨閘口風險。其中包括有賬戶管理、收款發貨、現匯管理、應收信用跳閘以及預算審批等相關重要節點流程風險，人為舞弊審計和整改推進。（2）工貿公司庫存商品的風險差異和財務存貨賬目的水分問題給予分析研究。關鍵對賬目實際差異預警，財務庫存核算問題給予糾偏。（3）費用預算執行和偏差分析。其中包含費用投入產出問題和相關員工自行發生預算外費用查處等。

五、采取頂崗審計模式獲得的成果

民營企業利用對商業物流等每一個環節的具體操作，對企業日常經營當中具有高風險的流程給予審計，從而使民營企業的審計工作得以順利進行。除此之外，民企當中的審計工作從傳統的預警改為共同解決方式，進而使審計控制管理得到明顯提高。采取這種審計模式，其相關員工可以達到終端現場，對民營企業下屬的子公司潛藏的風險能夠給予及時有效的取證，同時對其進行警告以及糾正，進而使相關日常工作流程可以穩定運行，使民營企業的社會以及經濟利益得到保障。

六、頂崗審計模式需要注意的問題

（1）這種民營企業內控審計模式對于加強其內部管理起到良好的促進作用，由于這種模式只是在其管理當中的一種模式，并不是可以完全杜絕“徇私舞弊”和“違反規定”的“萬能膠囊”，不應該因此而降低其他審計方法的運用。（2）民營企業集團只可以在以上相關業務流程、政策以及工作人員自身條件等相對較為成熟的時候才可以采取這種模式，不然非常容易導致企業內部控制風險審計成本效益的不匹配。（3）為了可以民營企業內部控制風險的審計效果得到保證，民營企業集團一定要把相關制度以及政策向其進行傾斜，從而使其相關權威性給予有效保障。

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