企業合并報表問題研究

馮照嶺

隨著我國市場經濟的快速發展，大型企業的數量顯著增加，對企業合并報表問題進行深入分析可以促進我國市場經濟體制的進一步完善。企業合并報表工作的工作量很大，向來是企業主要的財務工作之一。目前，在我國多數企業合并報表工作中仍存在一些問題，企業合并報表并不能真正反映企業的財務現狀，不利于給企業決策者提供符合實際發展要求的會計信息，嚴重影響了企業的發展壯大。

一、企業合并報表的相關內容概述

（一）企業合并報表的基本內容

企業合并報表適用于擁有一個或一個以上子公司的企業集團，主要是指通過財務報表的統一編制，將各子公司的會計信息進行匯總和整理，消除具有關聯的財務信息，從而得出可以真正反映企業集團財務狀況的財務報表。2014年新修訂的會計準則中明確指出，企業合并財務報表至少應該包括企業合并資產負債表、企業合并利潤表、企業合并現金流量表、企業合并所有者權益變動表和附注等基本內容，企業合并報表是符合市場經濟發展規律的會計產物，應用于企業財務管理過程中可以發揮重要的作用，企業決策人可以依據合并財務報表客觀地決策各項重要經濟活動，有利于大型企業的壯大。

（二）企業合并報表的發展現狀

企業合并報表是符合我國市場經濟發展需求的會計理論產物，近些年來得到了快速的發展。一方面國家財務部門對企業合并報表問題進行深入地分析和探究，針對一些問題提出了一些有建設性意義的改進措施，對一些模棱兩可的問題進行了規范化編制，促進了我國企業合并報表的市場規范化；另一方面我國各大型企業的合并報表制度也在不斷改進和完善，各企業在國家規范化標準財務合并報表體系的基礎上不斷創新，也初步形成了符合企業發展實際的合并報表制度。雖然我國企業合并報表工作取得了很大進展，但由于起步較晚，相較一些先進的合并報表體系還是有一定的差距。因此，對企業合并報表問題進行研究，有針對性地解決各種不合理問題具有重要的現實意義。

二、企業合并報表中存在的主要問題及完善策略

（一）增強企業合并報表的原則性

企業合并報表的一個重要作用是避免企業經營管理人員利用企業財務管理漏洞來操控企業內部經濟活動而獲得利潤，另一個重要作用是給企業決策者提供財務信息，便于其進行決策和管理，因此，企業合并報表必須滿足真實性、時效性、原則性等基本要求，但目前我國企業合并報表的原則性普遍不高，一方面體現在國家有關部門雖然認識到了合并報表中存在的問題，但并沒有針對性地提出一些可行度很高的解決策略，沒有提供完善的合并報表標準范本；另一方面體現在在企業合并報表過程中缺乏完善的監督管理機構，企業合并報表運行過程的質量難以確保，這種運營模式下得到的合并報表是不能反映企業的真實財務狀況的。

首先，國家有關財務部門應該從全國經濟發展的角度來進行分析和研究，提供更全面、可行性更高的企業合并報表體系標準，這樣企業在合并報表中就有了參考范本和理論依據，然后企業再結合自身經營管理的特點進行創新，才能最終形成具有發展動力的企業合并報表體系；其次，企業合并報表是由財務會計人員來完成，各種人為因素對合并報表還是有很大的影響，因此，提升會計人員的專業素養和道德素養也是很有必要的。一方面企業要建立能夠勝任合并報表工作的會計團隊，另一方面應該注重會計人員道德素養的提升，有效避免人為腐敗因素的影響作用；最后，建立完善的第三方監管機構。筆者認為建立第三方監管和審查機構制度是相對較為可行的策略。

（二）規范企業合并報表合并范圍

不符合規范化要求的合并范圍是不能為企業決策者提供有效的會計信息的，我國最新修訂的會計準則中對企業合并報表的合并范圍進行了規范，但針對一些關鍵術語的限定表述仍然較為模糊，不同人可能會有不同的理解，這方面還有待改進；另一方面，我國最新的新會計準則中并沒有對實質性控制權標準進行十分確切的限定，導致人們在解讀合并范圍準則時會出現偏差，不利于我國企業合并報表的規范化。

首先，國家財務部門應該對企業合并報表問題進一步深入分析和研究，結合實例對一些專業術語進行客觀準確地限定，為企業提供準確的判斷標準；其次，實質性控制權是企業合并范圍確定過程中的決定性因素，國家有關部門應該對實質性控制權標準進行更加全面、準確的限定，避免一些主觀人為因素的影響；最后，一些特殊情況下企業子公司是不必要并入合并范圍的，國家財務部門應該對企業合并報表合并范圍確定過程中的一些特殊情況進行分析，并提出合理的合并范圍確定方案。

（三）改進企業合并報表編制方法

購買法和權益結合法是我國主要的兩種企業合并報表編制方法，購買法和權益結合法都有各自的適用范圍和優缺點。在目前經濟發展新常態的大背景下，傳統的企業合并編制方法逐漸顯得有些落后，不利于發揮企業合并報表的應用價值。一方面，近些年來，我國企業進行大規模合并，企業控制權形式更加復雜，在這種情況下傳統的編制方法適用性就較差；另一方面，購買法和權益結合法都是存在一些缺陷的，結合經濟發展的趨勢不斷對其進行改進仍然是十分必要的。

購買法和權益結合法都具有一定的適用范圍和優缺點，應用過程中都存在著一定的風險，盲目地廢除某一種編制方法是不利于我國市場經濟良性發展的。國家財務部門應該對編制方法的適用條件進行較為全面準確的限定，這樣企業在合并報表過程中就可以選擇最佳的編制方案；國家財務部門相關人員應該對編制方法的優缺點進行深入分析，結合目前的經濟發展趨勢進行細節性地改進和創新，促進我國企業合并報表制度的規范化。

三、結語

目前，我國企業合并報表質量并不高，不能反映企業的真實財務現狀，因此，國家和企業的有關部門應該對企業合并報表過程中存在的不合理現象進行深入分析，有針對性地提出一些解決策略。隨著會計理論的不斷深入發展，我國企業合并報表質量一定會顯著提高，為大型企業注入源源不斷的發展動力。

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