注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)做好企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證工作的對(duì)策探究

毛輝球

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)做好企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證工作的對(duì)策探究

毛輝球

涉稅鑒證是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)開展的核心業(yè)務(wù)，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)能力有著極高的要求。企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)占鑒證業(yè)務(wù)的絕大部分，已經(jīng)成為該行業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源，對(duì)促進(jìn)該行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展有著不可忽視的作用。本文從分析企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)現(xiàn)狀入手，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)在該項(xiàng)業(yè)務(wù)工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，并提出做好該項(xiàng)工作的對(duì)策。

注冊(cè)稅務(wù)師；企業(yè)所得稅；涉稅鑒證

一、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

受我國(guó)稅收征管力度不足，征管手段相對(duì)落后，納稅人偷漏稅行為懲處力度較小等因素的影響，導(dǎo)致納稅人自愿委托涉稅鑒證業(yè)務(wù)的積極性不高。為此，2012年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)“十二五”時(shí)期發(fā)展指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)引導(dǎo)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)涉稅鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展起到了積極作用。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2014年，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)經(jīng)營(yíng)收入總額高達(dá)143.78億元，較2013年相比增長(zhǎng)了9.45%。其中，企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)收入為57.66億元，占總經(jīng)營(yíng)收入的40.10%，占鑒證業(yè)務(wù)收入的73.11%。可見(jiàn)，所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)已經(jīng)成為注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)收入的主要構(gòu)成部分。由于涉稅鑒證業(yè)務(wù)的法制化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化建設(shè)相對(duì)滯后，導(dǎo)致涉稅鑒證工作質(zhì)量尚未達(dá)到理想效果。

二、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的主要構(gòu)成部分，約占涉稅鑒證業(yè)務(wù)的四分之三。該項(xiàng)鑒證工作具備涉及稅種多、計(jì)算復(fù)雜、流程繁瑣的特點(diǎn)，在為稅務(wù)師事務(wù)所帶來(lái)可觀利潤(rùn)的同時(shí)，也使稅務(wù)師事務(wù)所面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為：

（一）賠付風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)師事務(wù)所因所得稅匯算清繳鑒證工作失誤，造成委托人多繳或少繳稅款，進(jìn)而使委托人承擔(dān)違法損失。在這種情況下，委托人會(huì)向稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行追訴以彌補(bǔ)自身的損失，稅務(wù)師事務(wù)所必須根據(jù)其承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行賠付。

（二）違約風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)師事務(wù)所因未能充分了解委托方相關(guān)情況，或低估委托方所得稅匯算清繳的復(fù)雜程度，或信息不對(duì)稱，而導(dǎo)致其未能按照約定完成所得稅匯算清繳鑒證工作造成的違約風(fēng)險(xiǎn)，需要支付給委托方違約金。

（三）行政風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)師事務(wù)所因出具虛假涉稅文書，但未對(duì)委托人造成未繳或少繳稅款的，處以1000元以上30000萬(wàn)以下罰款，由省稅務(wù)局向社會(huì)進(jìn)行通報(bào)；稅務(wù)師事務(wù)所因違法操作造成委托人未繳或少繳稅款的，若情節(jié)較輕，則要對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所處以委托人未繳或少繳稅款的50%以上3倍以下的罰款；若情節(jié)嚴(yán)重，則要收回執(zhí)業(yè)證，并吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

（四）刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)師事務(wù)所與委托人惡意串通，造成委托人出現(xiàn)逃稅、抗稅、貪污受賄等違法行為，若觸犯刑律構(gòu)成犯罪，則要根據(jù)情節(jié)輕重，處以沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、拘役、有期徒刑等懲處。

三、做好企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證工作的對(duì)策

（一）提高服務(wù)質(zhì)量

稅務(wù)師事務(wù)所要做好年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證的宣傳工作，在提高自身社會(huì)認(rèn)知度的同時(shí)，使企業(yè)了解稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化對(duì)所得稅匯算清繳鑒證工作的認(rèn)識(shí)。在開展鑒證工作之前，注冊(cè)稅務(wù)師要全面掌握客戶的基本情況，具體包括客戶的重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)、采用的會(huì)計(jì)政策、內(nèi)部控制制度、近年來(lái)納稅情況等，做好與客戶的溝通工作，謹(jǐn)慎選擇客戶。在選定客戶后，與客戶簽訂協(xié)議書，向客戶解釋清楚雙方的權(quán)利和義務(wù)，加強(qiáng)違約風(fēng)險(xiǎn)的事前控制。在鑒證工作開展過(guò)程中，注冊(cè)稅務(wù)師要獨(dú)立執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，若出現(xiàn)納稅調(diào)整等重大事項(xiàng)，則要及時(shí)與客戶進(jìn)行溝通。在鑒證工作完畢后，將客戶資料進(jìn)行歸檔，并開展客戶回訪、質(zhì)量跟蹤、滿意度調(diào)查等后期工作，接受客戶提出的合理建議，不斷提高服務(wù)質(zhì)量。此外，注冊(cè)稅務(wù)師還要與客戶保持聯(lián)系，了解所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告的應(yīng)用情況以及稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查情況，若涉稅報(bào)告與已變化的稅收政策存在重大差異，或涉稅報(bào)告本身存在重大錯(cuò)報(bào)，則要及時(shí)采取補(bǔ)救措施，通過(guò)與客戶和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，更正報(bào)告，減少負(fù)面影響，必要時(shí)做好應(yīng)對(duì)訴訟的準(zhǔn)備。

（二）構(gòu)建內(nèi)部控制體系

獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)信是稅務(wù)師事務(wù)所在處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)中必須遵循的職業(yè)原則，為了保證所得稅匯算清繳鑒證工作質(zhì)量，稅務(wù)師事務(wù)所要構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。具體做法如下：首先，完善公司治理結(jié)構(gòu)，結(jié)合稅務(wù)師事務(wù)所的實(shí)際情況，明確董事會(huì)、董事長(zhǎng)、管理層的職責(zé)，調(diào)動(dòng)起管理層工作的積極性。其次，完善業(yè)務(wù)管理制度和運(yùn)行機(jī)制，統(tǒng)一稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，包括質(zhì)量控制制度、業(yè)務(wù)檔案管理制度、質(zhì)量檢查制度等。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)在內(nèi)部成立審核部、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、質(zhì)量監(jiān)督部等部門，分別負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)審核、風(fēng)險(xiǎn)控制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督等工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全方位監(jiān)控。再次，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制，要求所出具的鑒證報(bào)告均經(jīng)過(guò)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、質(zhì)量監(jiān)控部、風(fēng)險(xiǎn)管理部、主任稅務(wù)師等負(fù)責(zé)人的復(fù)核，并進(jìn)行簽章，嚴(yán)厲杜絕形式化的復(fù)核工作。同時(shí)，落實(shí)復(fù)核責(zé)任制，對(duì)不符合要求的工作底稿禁止其出具報(bào)告。派專人負(fù)責(zé)工作底稿以及其他證據(jù)的保管，保證工作底稿和證據(jù)的安全完整。

（三）建立監(jiān)督保障機(jī)制

為了提高企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證工作質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)該項(xiàng)工作的審查監(jiān)督力度，避免存在賠付風(fēng)險(xiǎn)、違約風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)。具體做法如下：針對(duì)內(nèi)部控制完善審核機(jī)制，進(jìn)一步明確審批部門的職責(zé)、分工及審批權(quán)限和范圍；建立內(nèi)審部門檢查制度，在該制度中，應(yīng)對(duì)檢查的對(duì)象、內(nèi)容等進(jìn)行具體安排；健全報(bào)告制度，并對(duì)報(bào)告的內(nèi)容及有處理權(quán)的部門及個(gè)人加以明確；建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)責(zé)權(quán)利進(jìn)行明確劃分，確保監(jiān)督審核工作的有序進(jìn)行。此外，稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)事務(wù)所內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，為企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證工作質(zhì)量的提升奠定基礎(chǔ)。

（四）提高注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)素質(zhì)

涉稅鑒證是稅務(wù)師的主要工作內(nèi)容，其職業(yè)素質(zhì)的高低對(duì)涉稅鑒證的質(zhì)量具有直接影響。為此，提高注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)素質(zhì)尤為重要。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期對(duì)稅務(wù)師進(jìn)行專業(yè)、系統(tǒng)的培訓(xùn)，并將培訓(xùn)的重點(diǎn)放在以下內(nèi)容上：與企業(yè)所得稅有關(guān)的政策法規(guī)、土地增值稅的清算、增值稅申報(bào)、營(yíng)改增帶來(lái)的稅收變化等等。

（五）加強(qiáng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)外部監(jiān)管

可將資質(zhì)管理作為立足點(diǎn)，全面提升注冊(cè)稅務(wù)師的鑒證服務(wù)水平，并通過(guò)加強(qiáng)對(duì)涉稅簽證業(yè)務(wù)的外部監(jiān)督管理，規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所的行為。首先，應(yīng)建立包含各級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師信用檔案在內(nèi)的信息管理系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)不但能夠?qū)Χ悇?wù)師的簽證服務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，而且還便于企業(yè)查詢稅務(wù)師事務(wù)所的信用信息。其次，應(yīng)對(duì)簽證服務(wù)秩序加以規(guī)范。可構(gòu)建起一套以注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)為主導(dǎo)的簽證服務(wù)體系，在此基礎(chǔ)上，對(duì)整個(gè)稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理。最后，要進(jìn)一步明確涉稅簽證服務(wù)與國(guó)家稅收?qǐng)?zhí)法這兩者之間的關(guān)系，并在逐步加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)服務(wù)監(jiān)查力度的同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)涉稅簽證服務(wù)的監(jiān)督管理，對(duì)于沒(méi)有涉稅資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)要依法予以查處。

總而言之，涉稅鑒證業(yè)務(wù)是我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的法定業(yè)務(wù)之一，是營(yíng)業(yè)收入的主要來(lái)源。所得稅匯算清繳鑒證工作直接影響注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)整體收入水平的提升。所以，稅務(wù)師事務(wù)所必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的完善，針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展落實(shí)一系列的管理制度，從而提高該業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的開展步入規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的運(yùn)行軌道。

[1]黃明顯.所得稅匯算清繳不能盲目依賴稅務(wù)師事務(wù)所[J].財(cái)會(huì)月刊，2013(1)：89-90.

（作者單位：南通天元稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）