企業合并會計處理方法存在的問題及對策研究

摘 要：首先，本文對我國企業合并會計處理方法的問題進行了總結和分析，包括公允價值難以得到可靠計量及存在利潤操縱的行為這兩個方面；接下來，又針對這些問題，提出了我國企業合并會計處理方法問題的對策，分別對購買法的問題及權益結合法的問題進行了分析并提出解決原則。

關鍵詞：企業合并；會計處理；購買法；權益結合法

2006年我國出臺了新的企業合并會計準則，該準則在對國際會計準則進行充分研究的基礎上，結合了我國的當前國情，對不同情形下的會計處理方法作出了明確的規定。在對企業合并會計處理的過程中，方法主要有購買法和權益結合法兩種，兩種方法各有其特點和適用性。在我國當前會計準則的要求下，企業合并可分為同一控制與非同一控制，分別適合采用權益結合法與購買法。隨著會計準則的應用不斷深化，在企業合并活動中的主導作用不斷加強，使得兩種處理方法自身的問題越來越明顯。因此，我國企業合并不僅需借鑒國際經驗，還應更多分析我國的發展形勢和迫切需要。

一、我國企業合并會計處理方法的問題

1.公允價值難以得到可靠計量

在當前會計準則的規定下，如果企業合并使用購買法，無論是并購企業的所付成本，還是被并購企業的可辨認凈資產，都應計入公允價值的范圍內，對于二者間存在的差額，則應作為商譽或當期損益。但與此同時，在公允價值的計量問題上，新出臺的準則卻并未給出明確的實施辦法，導致在對資產及負債的公允價值進行評估時缺乏權威性的依據，可操作性不強。雖然其后又重新對準則進行了一定補充，出臺了《企業會計準則應用指南》，但落實情況并不理想。從另一角度來說，目前我國還未建立起秩序良好的證券市場，資產評估市場的運行情況也還存在較多問題，因而難以保證公允價值計量的準確性和可靠性，而更多地依賴于主觀臆測，隨意性較強，這樣就無法得出被并購企業的實際可辨認資產值。同時，我國交易市場的運作具有自發性的特點，相關監督機制長期缺失，從而使得定價無法被準確衡量，而購買法的實行正是以公允價值為前提，因此會有失公允。

2.存在利潤操縱的行為

由于在衡量公允價值的過程中，不可避免地會因主觀性而存在一定誤差，這樣就給并購過程中的利潤操縱行為的發生提供了條件。對于并購方來說，可將其合并成本中的合并對價進行人為抬升，同時壓低對方企業的可辨認凈資產，從而使合并后的商譽更高，這樣一來，當合并對價的公允價值超出其賬面價值時，其產生的差額就可當期損益，使實際利潤得以調整；而對方企業的可辨認凈資產由于被人為壓低，如果在合并后以正常市場價格售出，就能獲豐厚的收益。根據我國當前會計準則的規定，商譽無需進行攤銷，而是以減值測試取而代之，只需在每個會計期末進行即可。如果并未發生減值，企業就不必進行計提商譽減值準備。這樣一來，企業就可通過壓低對方公允價值的手段，將資產的折舊、攤銷費用的部分進行轉化，使商譽減值，從而達到對利潤的操縱。

二、我國企業合并會計處理方法問題的對策

1.購買法改進對策

首先，應對發達國家會計準則的規定進行研究和分析，積極引進其中關于公允價值的確定方面的有效措施，對資產及負債的衡量需進行嚴格的考量，確定具體的執行標準，并在準則的具體條例中予以體現，對我國企業的公允價值計量進行規范；其次，如果企業使用了購買法，則應在披露合并對價，對方可辨認凈資產的賬面價值，公允價值的同時，如果部分項目差額過大，還需作出特別說明，對這些項目的價值變化幅度和趨勢進行解釋；最后，對于并購后的商譽問題，應采取合理的步驟進行確認，這就需要通過商譽減值測試來得以保證，杜絕企業以商譽變化為手段，對利潤進行人為操縱。

2.權益結合法改進對策

首先，對于“同一控制”而言，應明確其界限范圍，堅持內容優先于形式的原則，從而得知控制方所發揮的實際作用，對其在合并過程的關鍵程度予以正確評估；其次，應對合并方在合并活動中的權利進行必要的限制，防止其對被合并方的隨意處置，如合并方通常會將對方資產變賣，從中獲取巨大收益；最后，應完善合并活動的相關報表，在其中整理出已處置資產帶來的效益，以及負債帶來的影響，與此同時再計算出排除這兩個因素下的利潤，凈資產收益率，每股收益等各項指標，并分析出對企業今后發展的影響，這樣就可根據報表更好地掌握企業的財務信息。

三、結論

本文通過對企業合并會計處理方法存在的問題及對策進行深入的研究和分析，指出目前國際會計準則的基本發展動向，同時也論述了我國資產評估市場不夠成熟的現狀，說明我國既應該借鑒國外的處理原則，也必須從我國的國情實際出發，對企業合并處理準則進行完善。本文對我國企業合并會計處理方法的問題進行了分析，同時也提出了我國企業合并會計處理方法問題的對策。

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作者簡介：焦曉曉（1991.04- ），女，本科在讀，研究方向：會計