會計電算化對會計實務工作的挑戰
——以某銀行會計處理為例

會計電算化對會計實務工作的挑戰
——以某銀行會計處理為例

重慶農村商業銀行 熊愛渝

會計電算化把電子計算機和現代數據處理技術應用到會計工作中，用電子計算機代替人工記賬、算賬和報賬，極大地降低了會計人員的勞動強度，提高了會計工作的效率和質量，但同時，對會計實務工作者特別是初級實務工作者也提出較大的挑戰。本文結合某銀行會計實務，分析了電算化下銀行會計處理的實務內容，并提出了會計電算化對會計實務工作的挑戰及應對措施。

會計電算化 會計實務 銀行會計

筆者到某銀行檢查工作時，一次偶然的機會接觸到一名基層網點對公會計人員，發現，說到一些基本的會計原理時，他竟然是一臉茫然，這個現象引起筆者的關注和思考。

1 會計電算化簡述

會計電算化也叫計算機會計，是指以電子計算機為主體的信息技術在會計工作中的應用，是會計信息化的基礎。第一臺電子計算機誕生于1946年的美國，1954年通用公司運用電子計算機計算工人工資，標志著會計電算化的開始。隨著20世紀70年代微型計算機的普及，使得會計人員普遍使用計算機進行會計業務處理成為可能。80年代以來，計算機運算芯片技術、數據庫技術和互聯網技術的發展，標志著會計電算化硬件、軟件、網絡條件的成熟，會計電算化迅速發展。我國會計電算化起步較晚，1979年長春一汽開始會計電算化試點工作，80年代才開始會計電算化理論研究，通過30多年的發展，我國會計電算化在“會計軟件標準的規范、會計軟件產業的形成、會計電算化管理等方面，已經具備了相當深的基礎并日益走向成熟”[1]。

2 會計實務工作簡述

會計實務簡單地說就是識別、計量、記錄、報告四個方面的工作，就是運用會計準則要求對各會計要素進行識別分類，確定具體要素的記錄金額，運用借貸記賬法填制和審核會計憑證，登記會計賬簿予以記錄，最后編制會計報表進行報告的總稱。會計實務包括會計核算和會計監督兩個部分。會計實務是目前初級會計人員的主要工作內容，是他們工作價值的體現，也是他們工作成果的衡量標準，然而，在會計電算化的條件下，會計實務工作發生了較大的變化。

3 某銀行會計實務

銀行業是我國運用電子計算機最為全面的行業之一，它面臨的海量的處理數據以及較高的內部控制需要，都要求其必須要實施高度的自動化系統來進行日常業務處理。銀行的業務最終都將表現為結算業務，就其柜面結算系統的一般情況而言，既是業務處理系統，同時也是賬務處理系統，可以說是會計電算化在銀行業務終端的具體體現。

3.1 該銀行綜合業務系統

該銀行綜合業務系統采用以客戶信息管理為基礎，以柜員制的業務操作形式，建立統一的中央會計系統核心，實現賬務集中處理，數據集中管理。

3.2 該銀行柜員設置

該銀行柜員制分為分柜制和綜合柜員制兩種方式。分柜制即是將柜員分為會計柜員與出納柜員，一個會計柜員只能對應一個出納柜員，而一個出納柜員可以對應多個會計柜員。對于涉及現金的業務，由會計柜員記賬操作，然后由出納柜員復核后與客戶進行現金交接。對于不涉及現金的業務均由會計柜員處理。由此可見，銀行的柜員設置與其它行業會計、出納的職責設置完全一致。

綜合柜員制只是在一定限額內，允許單個柜員既進行賬務處理，又能夠實施現金操作，即記賬與出納為同一人擔任，同時自身又擔任復核。這種柜員的設置只是在一定的風險限額以內，為提高業務處理效率，允許不相容崗位人員混合處理業務，是安全性對工作效率做出有限度的妥協，是對內部控制的適度調整，并不從實質上改變銀行會計人員的設置和工作流程。

3.3 該銀行業務處理流程

該銀行業務處理分為財務交易和非財務交易，財務交易即是涉及具體會計要素在金額上發生變化，如存款、取現、轉賬等業務。非財務交易即是交易本身不會引起會計要素金額變動，如查詢、掛失、凍結支付、信息修改等業務。非財務交易不在本文討論的范圍之列，本文僅就會產生會計分錄的財務交易進行分析。無論分柜制還是綜合柜員制，該銀行的業務財務交易會計處理流程均為以下流程。

(1)柜員接受客戶遞交的業務憑據作為業務處理的外部原始憑證，如支票、現金繳款單、匯款申請書等。

(2)柜員選擇具體的業務交易代碼進行業務處理。業務交易代碼是為了讓計算機自動實現業務和賬務的處理，根據每項業務功能動作設計的交易處理業務，并對每一交易賦予代碼。業務交易碼與會計業務處理程序整合聯動，在辦理業務的同時進行會計處理。

(3)業務處理后系統打印業務憑條與客戶進行互動確認，作為內部憑證，同時生成一筆交易流水與相應的憑證進行匹配。第二天系統會批量打印帶有會計分錄的記賬憑證。

(4)系統根據業務處理結果，根據預設的會計處理分錄登記相應的明細賬，同時生成科目余額表，并登記總賬。在涉及現金交易的同時登記現金日記賬。根據不同交易種類登記各類輔助臺賬。

(5)交易次日，對前日所有柜員收集的原始憑證和記賬憑證進行匹配，并按照會計科目進行清分，就傳票數量與合計金額與科目余額表進行核對，并裝訂憑證。

(6)每月系統會根據預設的會計規則進行平賬和科目結轉。

(7)月末，系統根據預設的報表編制規則自動生成資產負債表、利潤表、業務狀況表等財務報表和管理報表。

4 具體業務辦理舉例

以一筆最為常見的儲蓄存現業務為例。

(1)客戶將現金繳款單和現金交給銀行柜員，柜員將繳款單放入憑證箱，并清點現金。

(2)會計柜員選擇“活期儲蓄存款”交易進行處理，交易碼為0601，同時在業務處理界面輸入賬戶類型、存款類型、賬號、貨幣代號、資金來源、交易金額、通兌標志等。

(3)系統在打印憑證的同時，根據柜員錄入的信息自動判斷適合的會計規則，比如，根據賬號判斷為本網點賬戶，生成會計分錄：

借：1011 現金

貸：2111活期儲蓄存款

根據賬號判斷為非本網點賬戶，則生成會計分錄：

借：1011 現金

貸：46291 通存通兌(交易行)

借：46291 通存通兌(賬戶行)

貸：2111活期儲蓄存款

(4)系統根據會計分錄分別登記總賬、明細賬、科目日結單、現金日記賬、大額現金登記簿等。

(5)系統自動根據相應的會計科目分析、計算生成會計報表。

5 會計電算化對會計實務的挑戰

5.1 對初級會計實務人員產生擠出效應

會計電算化可能是機器排擠人的一個很好的例子。會計電算化減輕了財會人員的勞動強度，大大提高財會工作的效率，但同時也使得會計人員對電子計算機依賴性增加，使得會計人員業務素質下降。由以上某銀行柜面業務處理步驟可以看出，銀行的會計柜員在進行會計處理的時候，已經無須熟悉會計科目，也無須了解借貸記賬法等會計記賬規則，無須自己對業務進行識別、計量，這些有技術含量的工作完全由計算機代替。一個業務代碼成為觸發會計處理的開關，會計人員只需要熟悉業務交易代碼，系統會根據其選擇的交易碼自動地進行會計要素分類，并根據其輸入的各項信息，如賬號，自動對該分錄進行識別計量。此外，整個過程中無須會計人員對會計賬簿的登記和記錄，也無須對會計報表進行分析填列。換句話說，在銀行高度的業務自動化處理環境下，一名完全沒有會計知識的柜員，同樣可以是一名合格的會計人員！

一個僅掌握初級會計技術的人員在與電算化軟件的比較中，無論工作效率、工作質量，還是工作效果方面，都顯得毫無競爭力。初級會計人員所做的簡單識別計量、記錄報告的工作均不再有價值，企業會在初級會計崗位上大量地應用計算機，初級會計人員將很可能淪為錄入人員。

5.2 會計電算化對會計人員結構提出挑戰

會計電算化隨著計算機和網絡技術的發展，其發展的潮流不可阻擋。可以預計，在不遠的將來，僅擁有基本會計技能的初級會計人員很可能被計算機和會計軟件所替代，初級會計工作人員被工作崗位所淘汰將不再是個危言聳聽的預言。然而，從我國會計人員的結構來看，截至2015年，我國會計人員約為2000萬人，其中擁有中級職稱的153.5萬人，約占7.65%；高級職稱的13.8萬人[2]，約占0.69%，此外，我國同期注冊會計師僅為21.05萬人(含非執業會員)，約占1%。而初級及以下會計人員約1800萬人，約占91.63%。由此可見，我國會計人員絕大部分為掌握初級技能的會計人員。在會計電算化飛速發展的大背景下，我國會計人員將面臨結構調整的大挑戰。

5.3 會計電算化對會計職能轉變提出挑戰

傳統的會計工作繁雜的記賬、核算工作占據了會計人員大量的工作時間，而且處理效率不高，處理精度較差。會計人員自認為整天忙忙碌碌，工作強度大，然而對企業管理者而言，這樣的工作帶來的價值并不高，這也是會計工作難以受到重視的原因之一。而實施會計電算化后，會計人員將擺脫繁重的手工操作，從而有更多的時間和精力參與企業的管理和決策，會計部門將由一個簡單的數據加工部門和初級信息提供部門，轉變為信息分析、決策支持和咨詢設計部門，成為更有價值的高層次的管理部門，有能力參與企業的決策環節，徹底改變會計職能和地位。

會計職能的轉變同時也對會計人員的基本要求發生變化，比如，傳統的會計人員要求嚴謹、細致、熟悉會計和財務知識等，轉變職能之后的會計人員可能更看重分析、綜合判斷等能力，廣闊的視野、多元化復合型的知識結構等。

總而言之，會計電算化的大潮浩浩蕩蕩，順之者昌，逆之者亡，時代的潮流不可阻擋。會計電算化為會計人員提供了有力的工具，但同時也對會計人員、會計工作、會計行業提出了挑戰，如何利用好會計電算化工具做好會計工作的轉型升級，這也是擺在我們面前的一個嶄新課題，因為我們要知道，會計電算化只是會計信息化的前奏，真正的挑戰即將來臨。

[1] 會計電算化發展歷程[OL]．百度文庫，2010-11-5．

[2] 2015年度全國會計專業技術資格考試有關問題解答[EB/OL]．財政部官網，2015．

F830.42

A

2096-0298(2015)11(c)-090-03

熊愛渝(1978-)，男，漢族，重慶人，高級會計師，會計學碩士，主要從事會計方面的研究。