“營改增”背景下企業納稅籌劃研究

余鑫

摘要：“營改增”作為我國“十二五”期間結構性減稅的重頭戲，如何對其進行科學合理的稅收籌劃從而享受到結構性減稅帶來的實惠，對企業來說意義重大。本文試對營業稅改征增值稅試點方案進行解讀，分析營業稅改征增值稅背景下企業納稅籌劃，為納稅人充分利用“營改增”的最新政策設計納稅籌劃方案提供借鑒。

關鍵詞：“營改增” 結構性減稅 稅收籌劃

在我國，營業稅和增值稅分立并行，是現行流轉稅中兩個最為重要的稅種。隨著我國工業化的深入推進，現行稅收體制的整體框架中，營業稅和增值稅并存的弊端日益顯現。營業稅和增值稅對貨物和勞務適用不同稅制的做法，割裂了商品和勞務在納稅上的統一屬性，破壞了增值稅的抵扣鏈條，對中國現代服務業的發展產生了一定的阻礙作用，不利于經濟結構的進一步轉型升級。因此，營業稅改征增值稅勢在必行。

一、營業稅改征增值稅試點方案政策解讀

（一）“營改增”試點的征稅對象

“營改增”試點的征稅對象是指交通運輸業和部分現代服務業的應稅服務。交通運輸服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，不包括鐵路運輸服務。部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務，簡稱為“1+6”行業。

（二）“營改增”的主要政策調整

1.稅率和征收率：在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。……