我國上市公司內部控制信息披露的現狀及整改措施

曠衛東

摘要：本文通過對2012年我國上市公司內部控制信息披露情況的分析，介紹了目前我國上市公司內控信息概況，出現的一些問題，并針對問題提出整改措施，凈化資本市場，加快中國資本市場的規范化建設。

關鍵詞：內控信息 披露 整改措施

在2001年底，美國最大的能源交易商——安然（Enron）公司會計造假案爆發，引起破產，并導致了有90多年歷史的世界級會計師事務所——安達信退出審計市場，由此推倒了會計造假這張多米諾骨牌，在世界范圍內引起了軒然大波，美國資本市場出現了對上市公司嚴重的信任危機，而且各大會計師事務所都涉案其中。為了有效的預防類似事件發生，2002年7月30日美國國會通過了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，又稱《薩班斯一奧克斯利法案》（The Sarbanes.Oxley Act）。簡稱SOX法案，SOX法案對完善公司治理、會計師行業監管、加強公司的責任、證券市場監管等作了一系列的改革，并設定了問責機制和相應的懲罰措施，要求在美國上市的所有公司都必須遵守，包括在美國上市的外國企業，從而引起了全世界的關注。其內容之一就是強制要求上市公司提供內部控制報告。

我國的資本市場也不平靜，1998年發生的瓊民源事件，2001年發生了銀廣夏事件，接著又發生鄭百文、麥科特、大東海等事件，使這些公司先后破產、退市，雖然與企業的內部控制制度失效有關，但也暴露出我國證劵市場監管的漏洞，引起了管理層的高度重視，中國證監會先后出臺了一系列規范性文件，2003年發布了《公開發行證券公司信息披露的內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式修訂稿）》、《創業版公司招股說明書》（征求意見稿），2005年11月頒布的《關于提高上市公司質量意見的通知》，2006上海證券交易所和深圳證券交易所分別頒布了《上市公司內部控制指引》，2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，2010年4月，五部委又聯合發布了18項《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，2012年實施范圍擴大到國有控股主板上市公司。這些文件的頒布，建立了我國的上市公司的內部控制體系，使我國上市公司的內部控制信息披露方式朝著強制性披露與自愿性披露相結合的方向發展。通過最近幾年的實踐，取得良好的效果，通過對2012年上市公司的內部控制信息披露情況看，主要表現在以下幾個方面：

一、內控信息披露的公司數量明顯增加

在2008年五部委聯合發布《企業內部控制基本規范》以來，內控信息披露的上市公司數量逐年增加，從2008年的1076家增加到2012年的2244家，所占上市公司的比例也從67%增加至90%，如表1所示。

二、披露信息的質量有所提高

在2244家內控信息披露的上市公司中，有8家公司存在內部控制重大缺陷，3家上市公司內部控制評價結論為無效，分別占披露信息的上市公司的99.64%和99.87%，如表2所示。

三、納入實施企業內部控制規范體系范圍的企業信息披露質量較高

2012年我國納入實施企業內部控制規范體系范圍的上市公司共853家，其中境內外同時上市公司76家，國有控股主板上市公司777家，其中852家公司的內部控制評價結論為有效，占比99.88%，1家公司（北大荒）的內部控制評價結論為無效，占比0.12%。說明納入實施企業內部控制規范體系范圍的企業內控信息披露質量好于其他上市公司，如表3所示。

在853家實施企業內部控制規范體系上市公司中，有575家披露了內部控制缺陷認定標準，占比67.41%；有278家未披露內部控制缺陷認定標準，占比32.59%。有245家披露了內部控制缺陷，占比28.72%；608家未披露內部控制缺陷，占比71.28%。

四、整合審計方式是主流

在853家上市公司中，只有20家上市公司單獨實施內部控制審計報告，其余833家公司都采取內部控制審計和財務報表審計相互結合的形式。這充分說明，整合審計是目前上市公司內部控制審計的主流方式。

雖然我國的上市公司和證券監管部門在內部控制信息的披露和管理上取得了一定的成績，但還存在一定的不足和缺點，比如：內控制度的可操作性問題，風險意識與內控制度的結合問題等，還有很多需要改進的地方，改進方法主要從以下幾個方面解決：

（一）風險意識與內控制度很好結合

在企業內部必須樹立全面的風險管理意識，將企業風險管理貫穿到生產經營管理的全過程中去。緊緊圍繞企業盈利和發展的目標，抓好企業生產經營管理的各個環節的工作，建立一套適應本企業發展的完整的內控制度建設，明確各級人員，各個崗位的規章制度，要有嚴格、縝密的決策形式和決策程序，來有效避免企業風險的發生，做到責任到位、責任到人，通過不斷完善崗位責任制、考評制度、獎懲激勵制度，將內控制度落到實處，與風險管理融為一體。

（二）增強監管部門適度管制，提高監管效率

通過西方證券市場形成百年的發展歷史來看，沒有管制的市場容易走向極端。但是，如果政府實施高度管制，同樣不利于經濟的發展。在全球經濟一體化日益發展的今天，開放的資本市場，需要政府加強監管以保護廣大投資者的利益，所以，要培養一支公正、廉明、精干、高效的監管人員隊伍，提高證券監管主體查處虛假會計信息披露行為的準確性與查處的效率，提高監管強度，對虛假會計信息披露行為起到威懾的作用。

（三）加強企業內部審計制度

我國應該參照西方國家審計委員會制度，在企業內部建立一套以風險為導向的內部審計制度。我國很多國有企業雖然設立了內部審計機構，但是按照國家的要求設置的，機構的獨立性和監督力相對較弱。我們要建立真正、獨立的內部審計機構，確保內部審計工作不受任何部門和個人的干預，使審計人員能積極參與到企業生產經營的各個方面和各個環節中，特別是在風險識別、風險評估、風險應對等關鍵環節，充分運用自身專業優勢，提高企業風險管理水平和能力，為企業管理者提供更為客觀的風險管理措施和建議，及時消除企業生產經營中的風險點，將風險損失控制在最低限度。

（四）強化內部控制信息披露的法律執行力度

在西方成熟的證券市場，會計造假、會計信息違規披露雖然也無法完全杜絕，但事后有一套嚴厲的處罰制度。美國法律明確規定：故意進行證券欺詐的犯罪最高可判處25年入獄。公司首席執行官和財務總監必須對報送給美國證券交易委員會（SEC）的財務報告的合法性和公允表達進行保證。違反此項規定，將處以50萬美元以下的罰款，或判處入獄5年。他們最怕的是眾多受騙中小股東提出的民事索賠訴訟。因為一旦染上民事索賠官司，其往往是身敗名裂，一窮二白，連東山再起的可能性都沒有。中小股東的民事索賠訴訟成為美國證券監管的強大支撐力量，是對證券違法者最具威懾力的重磅炸彈。

當前我國對提供虛假信息的上市公司處罰，一般是重視行政及刑事的法律處罰、輕視民事法律調節的傾向，沒有考慮到廣大中小股東的利益，相應的制裁措施比較溫和。我國應效仿美國，在證劵法律、法規中完善民事索賠制度，盡快建立起民事賠償訴訟機制，保護廣大股民的切身利益，讓上市公司及相關機構，為虛假陳述付出沉重的代價，使會計造假者加大造假成本，得不償失，最終放棄作假動機，從而凈化證券市場。

五、總結

內部控制是目前我國企業乃至世界范圍內研究的一個熱點問題，它具有自我調節和自我約束的功能，內部控制制度的完善，是解決我國當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護中小投資者權益的重要措施，也是社會進步、經濟發展的必然趨勢。隨著全球經濟一體化的發展和國外先進的管理方法、管理思想的引入，進一步提高企業自身監管能力，促進我國內部控制制度的進一步完善，促進證券市場的健康發展，更好的保護投資者利益，加快中國資本市場的規范化建設，爭取把我國的資本市場建設成為世界一流的資本市場。

參考文獻：

[1]于傳華.加強監管確保會計信息真實完整[J].北方經濟，2006.

[2]何杏杏.薩班斯發案對我國上市公司內部控制信息披露的啟示[D].2007.

[3]趙興莉.上市公司內部信息披露研究[D].2007.

[4]楊芳.業務流程再造視角下的企業內部控制機制建設[D].2011.

[5]李娜.分析企業內控存在的主要問題和解決措施[J].時代經濟，2013.

[6]劉永君.上市公司財務報表審計與內部控制審計的整合研究[D].2013.

（作者單位：安徽五溝煤礦有限責任公司）