本量利分析法在企業利潤規劃中的運用

徐州供電公司 陳媛

1 企業簡述

A公司是生產高、中、低壓電氣設備等電氣設備的生產基地。

2 對歷史經營業績回顧

2.1 2012年主要財務指標情況

截至2012年12月31日，A公司資產總額為23706萬元，負債總額為11282萬元，所有者權益為12424萬元。2012年度實現營業總收入23566萬元，營業成本17866萬元，營業稅金及附加110萬元，營業費用668萬元，管理費用3411萬元，財務費用－46萬元，營業實現利潤總額1556萬元，所得稅費用439萬元，實現凈利潤1117萬元。

2.2 截至2012年12月31日成本費用分析

營業總成本=營業成本+營業稅金及附加+營業費用+管理費用+財務費用=22009(萬元)

固定成本5684萬元,其中：固定資產累計折舊291萬元；人工成本4293 萬元，其他成本按營業總成本的5%測定為1100萬元。

變動成本=營業總成本-固定成本=16325(萬元)

3 建立成本費用預測模型

一元線性假設：y=a＋bx建立成本費用預測模型，進行成本性態分析。其中y代表營業總成本，a代表固定成本，b代表單位變動成本，x代表營業總收入。

已知：y=營業總成本=22009萬元，a=固定成本=5684萬元，x=營業總收入=23566萬元，代入公式：求得b=0.6927萬元，即變動成本率。得出成本費用預測模型為：y=5684+0.69x。

4 2013～2015年固定成本測算

4.1 2013～2015年人工成本變動情況

人工成本增加情況：增加92人，人工成本為26萬元/人、年。假定人工成本每年按10%比例增長，預計2013～2015年增加人工成本3218萬元。

人工成本減少情況：2013年退休7人、2014年退休10人、2015年退休7人。預計2013～2015年減少人工成本1248萬元。

4.2 2013～2015年固定成本測定情況

將2013至2015年視同一個會計年度來計算，2013～2015年固定成本=(2012年其他固定成本1100萬元＋2012年固定資產累計折舊291萬元)×3＋3年人工成本15631萬元＋人工成本增加3218萬元－人工成本減少1248萬元=23022(萬元)。

5 根據量本利模型進行利潤盈虧點分析

盈虧平衡點用公式可表示為：Q=F/(P－C)。

Q表示盈虧臨界點的業務量；F表示固定成本；P表示單位產品售價；C表示單位產品變動成本。

盈虧平衡點營業總收入=固定成本/(1－變動成本/營業總收入)=固定成本/(1－變動成本率)＝固定成本/貢獻毛益率

已知：固定成本=23022萬元

貢獻毛益率=1－變動成本率=1－0.69=0.31，代入公式：

盈虧平衡點營業總收入＝固定成本/貢獻毛益率=23022/0.31= 74265(萬元)。

6 利用量本利分析模型測算2013～2015年營業總收入

6.1 利用模型測算2013～2015年貢獻毛益

貢獻毛益=目標利潤總額+固定成本

已知：2013～2015年目標利潤總額為10000萬元，固定成本為23022萬元，得出貢獻毛益為33022萬元。

6.2 利用模型測算2013～2015年營業總收入

營業總收入= 貢獻毛益/1－變動成本率

已知： 貢獻毛益＝33022萬元、變動成本率=0.69萬元/每萬元營業總收入，代入公式，求得，營業總收入= 33022/1－0.69=106523(萬元)。

7 2013～2015年分年計算營業總收入及盈虧平衡點

7.1 2013年營業總收入及盈虧平衡點

2013年固定成本=(2012年其他固定成本1100萬元+2012年固定資產累計折舊291)＋2012年人工成本4293萬元*1.1＋2013人工成本增加972萬元－2013人工成本減少182萬元=5512 萬元。

已知2013年計劃利潤2667萬元，可以得出2013年貢獻毛益=5512+2667=8179萬元，根據貢獻毛益及已知的貢獻毛益率，可以測出營業總收入26384萬元時，即可完成計劃利潤，比目標收入少8616萬元。同時，根據固定成本及貢獻毛益率，可以計算出2013年盈虧平衡點營業總收入為17781萬元。

7.2 列示2013～2015年營業總收入及盈虧平衡點

根據上式計算，可以得出2014年及2015年相關數據，下面以表1進行列示。

8 2016～2020年利潤及盈虧平衡點預測

8.1 2016年利潤及盈虧平衡點預測

假設2016～2020年：每年增加固定費用10%；每年收入遞增5%。人員及人工成本減少情況：2016～2020年陸續退休32人，減少人工費用如表2所示。

則2016年固定成本=(2012年其他固定成本1100萬元+2012年固定資產累計折舊291萬元)×1.1＋2012年人工成本4293*1.14＋2016人工成本累計增加1294萬元－2016人工成本累計減少1476.42萬元=7632.68萬元。

預計營業總收入較2015年增長5%為78750萬元，變動成本率已知為0.54337.5萬元；營業收入減去變動成本，得到貢獻毛益24412.5萬元；貢獻毛益減去固定成本，得到預計利潤16779.82萬元。固定成本比上貢獻毛益率，可以得到盈虧平衡點收入為24622萬元。

表1 2013～2015年營業總收入及盈虧平衡點

表2 2016～2020年利潤及盈虧平衡點預測

表3 2016～2020年利潤及盈虧平衡點預測 單位：萬元

8.2 表格列示2016年至2020年利潤及盈虧平衡點預測

根據上式計算，可以得出2017年及2020年相關數據，下面以表3進行列示。

[1] 王玉欣.管理會計[M].南開大學出版社,1994.

[2] 王玉欣.量本利分析[M].陜西科學技術出版社,1989.

[3] 中級資格考試/財政部會計資格評價中心編.財務管理[M].中國財政經濟出版社,2014.

[4] 騰鑄.現代企業管理[M].上海財經大學出版社,1997.

[5] 鄭紹康.現代企業人力資源開發與管理[M].中國對外經濟貿易出版,2008.