我國個稅發展知多少

孫龍英+李子平

我國現行個人所得稅的基本政策規定是2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議第六次修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》和國務院于2011年7月19日發布并于2011年9月1日起施行的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。個人所得稅法、個人所得稅法實施條例、稅收征管法（2001年4月28日頒布）以及由中國各級稅務機關發布的有關個人所得稅征管的規定，構成了現行中國個人所得稅法的主體法律基礎。

個人所得稅法規定，自然人應向政府上繳的收入的一部分。各國政府在不同時期對個人應納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎）等情況分別納稅。目前全世界所有的國家中僅只有中東巴林和卡塔爾民眾不用繳所謂的所得稅。

一、歷史背景

現行個人所得稅法，是對生效于1994年1月1日的個人所得稅法的修訂。1994年以前，中國針對三類納稅個人制定了三部個人所得稅的法律、法規：

1.在中國境內取得收入的外籍人員適用1980年9月發布的《中華人民共和國個人所得稅法》。

2.中國居民適用1986年9月國務院發布的《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》。

3.本國企業主適用1986年1月國務院發布的《中華人民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》。

盡管這三部舊的個人所得稅法帶來了財政收入，但它們之間互相抵觸，在執行方面也出現了問題。因此，個人所得稅制的改革成為必然，改革著眼于以下幾個方面：

一是簡化稅制以建立一個易于界定和執行的稅制框架;二是為所有在中國境內工作的人建立一個公平的競技場，并創造一個更為穩定的投資環境;三是阻止避稅和逃稅行為;四是使稅收成為財富再分配的工具。（例如，高收入者，納稅也相應得多。）

二、改革歷程

1.1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》。我國的個人所得稅制度至此方始建立。起征點確定為800元。

工資、薪金所得稅率表

于1986年1月國務院發布《中華人民共和國個體工商業戶所得稅暫行條例》，規定從1986年1月1日起規定城鄉個體工商業戶繳納所得稅。又于1986年9月國務院發布了《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》，規定從1987年1月1日起對本國公民的個人收入統一征收個人收入調節稅，起征點確定為400元。到2011年個人所得稅法進行了六次修正。

2.1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議第一次通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》的修正案，規定自1994年1月1日起不分內、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應依法繳納個人所得稅。起征點確定為800元，附加費用扣除為3 200元。

工資、薪金所得稅率表

個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得稅率表

表中所稱全年應納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。

3.1999年8月30日第九屆全國人大常務委員會第11次會議第二次修正，通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去，而開征了《個人儲蓄存款利息所得稅》。

4.2005年8月23日第十屆全國人大常委會第十七次會議首次審議個人所得稅法修正案草案，2005年10月27日第十屆全國人大常委會第十八次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，第三次修正，自2006年1月1日起將個稅起征標準提高到1 600元，附加費用扣除仍為3 200元。

5.2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正，第十二條修改為：“對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務院規定。”

6.2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正，自2008年3月1日起將個稅起征標準提高到：2 000元，附加費用扣除為2 800元。

7.2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正，自2011年9月1日起將個人所得稅費用扣除標準定為：3 500元/月，外籍人員：4 800元/月（即附加扣除1 300元/月），申報期由“七日內”修改為“十五日內”工資、薪金所得，適用稅率由九級改為七級超額累進稅率，稅率為3%至45%。

工資、薪金所得稅率表

三、現行框架

1994年1月1日，三部舊的個人所得稅收法規經過修訂合并為現行個人所得稅法正式頒布實施，簡化中國個人所得稅制，并提高了其執行效率。2007年12月29日的修訂條款從本質上來說只是一些局部性修改，并未從根本上影響到1994年稅法的實施?，F行個人所得稅法適用于：外籍人士、本國居民及本國企業主（個體工商業戶）。

按屬地原則納稅：個人所得稅是一種按屬地原則納稅的稅種。以下兩種人，需就其來自全球范圍的收入納稅：在中國境內定居的自然人或是在中國境內居住超過一年的自然人（其后通過的附加細則實際上又對這條規則進行了修訂，從而使得非中國公民僅在中國境內連續居住超過五年的條件之后才就其全球范圍的收入納稅）。對于在中國境內居住少于一年的自然人如果有來源于中國的收入也有在中國納稅的可能性。

應稅所得：共有11類應稅所得，包括工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得以及其他各類規定的收入和報酬。

減免規定：個人所得稅中特別規定對某些收入免稅。免稅項目包括科技成果獎金;國債和經國家發行的金融債券利息;國務院規定免稅的補貼、津貼;福利費;保險賠款;依照中國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。值得注意的是，自1999年8月30日起利息所得已不再是免稅項目了。

稅額計算與稅率：個人所得稅大部分應稅項目都是按月計算的。工資薪金所得適用超額累進稅率，稅率從3%到45%共分七級。個體工商戶生產經營所得適用從5%到35%的五級超額累進稅率。對于其他種類的收入，適用20%的統一稅率，但也存在特殊稅率減免以及額外加征的情況。

雙重征稅的稅額扣除：個人所得稅法包含了對納稅人源自中國境外的所得在中國出現雙重征稅的情況下統一的稅額扣除的規定。納稅人如已經為源自中國境外所得繳納了境外所得稅，準予其在中國個人所得稅應納稅額中扣除，但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照中國稅法規定計算的應納稅額。對于超過部分可以在五年內的扣除限額的余額中補扣，在要求抵扣時需提供已繳納外國個人所得稅的合法證明。

納稅登記、申報及繳納：所有自然人一旦發生個人所得稅納稅義務，就應立即到中國的稅務機關進行注冊登記。在大多數情況下，雇主或是對納稅人支付了應納稅所得的其他人，應作為個人所得稅的扣繳義務人，負責填寫納稅申報表、向稅務機關繳納稅款。如果沒有扣繳義務人，納稅人應自行填寫納稅申報表并繳納核定的稅款。

稅務稽查與爭議解決：中國的稅務機關已經開始通過稅收稽查來密切監督稅法的執行情況，尤其是對高收入者和對在中國境內有收入的外籍人士。如果個人對納稅義務有爭議的，有權對稅務機關的決定申請復議或進行訴訟。

四、未來發展

在不久的將來，中國稅務當局可能出臺個人所得稅的年度匯繳政策，11個應稅所得項目也將進一步減少，納稅人將被要求在下一納稅年度進行個人所得稅的匯算清繳，并相應填寫年度個人所得稅申報表，個人所得稅將用綜合課征制來取代現行的分類課征制。

（作者單位：彭澤縣審計局）