Z公司改進應收款項管理的實踐經驗

余功偉　李文輝

摘 要：應收款項管理是企業財務管理工作的重要組成部分。本文通過對Z公司采取應收款項管理改進措施之前存在的問題、針對問題采取的改進措施以及取得的效果進行介紹，以期為其他企業提供參考與借鑒。

關鍵詞：應收款項；管理；實踐經驗

應收款項是指企業在日常經營過程中形成的各種債權，主要包括應收賬款、預付賬款、其他應收款等，是企業重要的流動資產。加強應收款項管理，可以有效加快資產周轉速度、降低資本占用、減少資產損失，從而提高企業經濟效益。

一、采取改進措施前存在的問題

Z公司成立于2006年，是一家從事機械加工行業的綜合性中型國有控股企業。在公司成立后的5年里，片面注重收入規模的增長，不夠重視應收款項的核算、管理工作，導致出現以下問題。

1.預付賬款與應付賬款重復確認，導致同一筆款項重復支付的風險。例如，Z公司向A公司采購材料并預付了貨款10萬元，但后來A公司委托合作伙伴B公司向Z公司供貨并開具了發票。因業務部門未提供供貨方變更的手續，財務部門又按照發票及入庫單確認了對B公司應付賬款10萬元。從而導致對A公司的預付賬款10萬元以及對B公司的應付賬款10萬元長期掛賬，同時虛增了資產、負債，而且有可能導致Z公司向B公司重復支付10萬元貨款的風險。

2.與往來單位缺乏溝通，出現部分三角債實際已經清理而賬面未清理的現象。例如，Z公司從E公司采購材料10萬元，并確認了對E公司的應付賬款10萬元。Z公司將該批材料加工后銷售給F公司，并確認了對F公司的應收賬款15萬元。E公司與F公司是關聯方。因E公司擔心Z公司拖欠貨款，私下與F公司協商，將F公司應付給Z公司貨款中的10萬元直接付給E公司。導致Z公司對E公司的應付賬款10萬元以及對F公司的應收賬款10萬元長期掛賬，同時虛增了資產、負債。

3.與客戶對賬不及時，出現與主要客戶之間的往來賬長期對不上的現象。D公司是Z公司的主要客戶，同時也Z公司部分商品、勞務的供應商，業務往來頻繁。按照上級主管部門提出的整改要求，2012年Z公司組織財務人員將與D公司之間的往來賬進行了全面核對，找出了差異原因，主要有兩個方面：一是Z公司開出發票后確認了應收賬款，但D公司卻說沒有收到該發票，所以未確認對應的應付賬款；二是部分工程項目的發票開具金額超出了D公司最終的工程決算金額，D公司在入賬時直接將超出的金額減掉了。

4.預付賬款與其他應收款科目混用，導致該筆款項出現損失的風險。一般來說，預付賬款伴隨購貨業務產生的，后續等收到貨物及發票時核銷預付賬款；而其他應收款是暫時支付、將來要收回的款項。如果將應該確認為其他應收款的支出確認為預付賬款，可能導致該筆款項無法收回。

5.部分預付賬款長期掛賬，形成潛虧。在部分采購業務中，貨款已經預付，貨物也已經收到并用到生產中，但供貨方遲遲不提供發票，導致預付賬款長期掛賬。另外因為未采用暫估入庫管理辦法，這些貨物的入庫、出庫手續也未辦理，導致成本不實，形成了潛虧。

6.應收款項余額持續增大，嚴重影響資金周轉。至2011年末，Z公司流動資產總額16571萬元，而應收款項就達到12805萬元，占流動資產總額的77%，其中應收賬款9575萬元、預付賬款1981萬元、其他應收款1249萬元。應收款項余額持續增大，尤其是3年以上應收款項不斷增多，資產結構日趨不合理，負債規模持續攀升，資金周轉受到嚴重影響。

二、采取的改進措施

2012年以來，針對應收款項管理方面存在的問題，公司采取了一系列改進措施，提高資金周轉速度。

1.在財務部設置往來賬管理的專職崗位，負責應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款等六個往來帳會計科目的核算，并組織、協調、配合業務部門開展與往來單位的賬目核對以及三類應收款項的清理、催收工作。

2.制定公司《往來款項管理制度》，對在往來款項管理過程中財務部門與業務部門之間的職責劃分，每類往來款項辦理的程序，以及往來款項形成以后的日常管理辦法進行了明確規定，并由會計憑證復核崗位不定期對制度的執行情況進行檢查、考核，最大限度降低往來款項管理中出現差錯的風險。

3.完善公司《發票管理制度》，重點對工程項目的發票開具進度進行規范、控制，從而避免出現多開發票帶來的多交稅款以及與客戶往來賬對不上的問題。同時，對發票開出后各個流轉環節的簽收手續進行明確，以避免出現發票流轉過程中丟失后無法落實責任的問題。

4.針對聯營項目實施過程中涉及到的往來單位多、往來關系復雜的情況，往來賬管理會計為每一個聯營項目建立往來單位、往來關系臺帳備查，并定期與業務部門核對，以避免會計核算過程中出現差錯的風險。

5.組織人員對2011年末在帳的應收賬款、預付賬款、其他應收款進行清理、催收，公司領導、主辦人員每個月開一次應收款項清理工作專題協調會，對清理工作進度進行檢查，研究清理對策。對部分欠款時間長、惡意賴賬的往來單位（訴訟時效已過），在法律顧問的協助下，成功地進行了債權重新確認，并向法院提起了訴訟，追回應收款項170萬元。

6.為了進一步推進應收款項清理工作，充分調動各部門人員的主動性、積極性，2013年Z公司下發了《關于加強往來款項清理工作的通知》，主要明確以下措施：

（1）清理范圍為截至2013年2月28日，賬面存在的應收賬款、其他應收款、預付賬款。清理工作期間為2013年3月1日至2013年12月25日。

（2）清理工作由業務部門與財務部共同承擔，以業務部門為主。業務部門、財務部各確定1～2人為清理工作主管人員。獎懲結果在業務部門、財務部之間的分攤比例為90%、10%。獎懲結果在部門負責人與主辦人員之間的分攤比例為30%、70%。

（3）設置獎懲比例的原則，以正向激勵為主、負向激勵為輔，賬齡越長的應收款項，完成清理給予的獎勵比例越高，賬齡越短的應收款項，未完成清理給予的懲罰比例越高，具體如下：

對賬齡為3年以上的應收款項，收回資金的，按收回資金金額的7%予以獎勵，取得可以核銷該筆應收款項的合法依據的，按核銷金額的2%予以獎勵，未能完成清理的，按未清理金額的0.5%予以懲罰。

對賬齡為2～3年的應收款項，收回資金的，按收回資金金額的5%予以獎勵，取得可以核銷該筆應收款項的合法依據的，按核銷金額的1.5%予以獎勵，未能完成清理的，按未清理金額的1%予以懲罰。

對賬齡為1～2年的應收款項，收回資金的，按收回資金金額的3%予以獎勵，取得可以核銷該筆應收款項的合法依據的，按核銷金額的1%予以獎勵，未能完成清理的，按未清理金額的1.5%予以懲罰。

（4）獎懲兌現，前三個季度，財務部在每個季度末完成清理結果統計及獎勵金額計算工作，提交公司經理層辦公會審議后兌現。第四季度獎勵金額與年度懲罰金額一并計算，提交公司經理層辦公會審議后兌現。

三、改進措施取得的效果

通過采取上述措施，應收款項管理取得了明顯的成效，主要體現在兩個方面：

1.應收款項的管理逐步完善。公司各部門對應收款項管理工作的重要性逐步理解并重視，日常工作中主動相互配合，應收款項核算的準確性、規范性明顯改善，提高了會計信息的質量。

2.應收款項的余額逐步減少。2012年末，Z公司應收款項余額為11877萬元，比2011年末12745萬元降低868萬元。2013年末，Z公司應收款項余額為10505萬元，比2012年末11877萬元降低1372萬元。應收款項周轉率指標穩步提升，一定程度上緩解了公司的資金壓力。