支持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究

胡逢源

摘 要：本文通過對(duì)我國(guó)財(cái)政支持中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀分析，結(jié)合我國(guó)財(cái)稅政策支持中小企業(yè)發(fā)展中的不足和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)支持我國(guó)中小企業(yè)健康穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展的財(cái)政和稅收政策提出新的觀點(diǎn)和建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)政政策；稅收政策

一、中小企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)

（一）中小企業(yè)生命力強(qiáng)。中小企業(yè)有著大企業(yè)所不具備的優(yōu)勢(shì)，社會(huì)分工和生產(chǎn)的專業(yè)化為中小企業(yè)提供了生存空間，產(chǎn)品在技術(shù)經(jīng)濟(jì)特性上的差別為中小企業(yè)提供了發(fā)展空間。

（二）辦容易，經(jīng)營(yíng)靈活，應(yīng)變能力強(qiáng)。由于中小企業(yè)創(chuàng)立的投資需求少，規(guī)模小，生產(chǎn)容易上馬，所以企業(yè)見效也較快；同時(shí)，由于中小企業(yè)投資小，生產(chǎn)管理成本低，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制也十分靈活。特別適應(yīng)市場(chǎng)多樣性、流行性、季節(jié)性和地區(qū)性需求，能在短時(shí)間內(nèi)提供市場(chǎng)急需的各類產(chǎn)品。

（三）所有制結(jié)構(gòu)多元化，以非國(guó)有企業(yè)為主體。我國(guó)中小企業(yè)投資主體多元化，既有國(guó)家投資興建的國(guó)有企業(yè)，也有大量屬于諸如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等集體所有制企業(yè)，還有相當(dāng)數(shù)量的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)。同時(shí)，還有外商和港、澳、臺(tái)商及其與國(guó)內(nèi)各方面聯(lián)合投資的三資企業(yè)。

（四）涉及領(lǐng)域廣，多分布于勞動(dòng)、資源密集型產(chǎn)業(yè)。我國(guó)中小企業(yè)是在再就業(yè)壓力和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求旺盛的條件下發(fā)展起來的，這些企業(yè)大多是勞動(dòng)、資源密集型企業(yè)，企業(yè)的進(jìn)入壁壘低，制造技術(shù)及工藝相對(duì)簡(jiǎn)單。

（五）區(qū)域結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡，專業(yè)化分工水平低。東南沿海和西北內(nèi)陸地區(qū)中小企業(yè)的差距在不斷拉大，東南沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，中小企業(yè)發(fā)展較早，技術(shù)先進(jìn)，特別是近年來在高新技術(shù)的不斷推動(dòng)下，正面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，而廣大的中西部地區(qū)由于整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后，中小企業(yè)的發(fā)展也滯后。

二、中小企業(yè)發(fā)展中存在的問題

（一）我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展中存在的問題。（1）政策歧視。從政策層面上看，在具體政策上不僅對(duì)中小企業(yè)沒有真正的優(yōu)惠，實(shí)際存在著政策歧視，使得中小企業(yè)與大企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，不同所有制中小企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)不均等多年來各級(jí)政府一直強(qiáng)調(diào)發(fā)展大企業(yè)，在抓大放小的過程中，各地區(qū)、各部門僅僅對(duì)組建大型企業(yè)集團(tuán)感興趣，政策資源都向大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)傾斜，忽視了中小企業(yè)的發(fā)展。（2）市場(chǎng)歧視。中小企業(yè)規(guī)模小，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力差倒閉率高，存在著資信程度差的劣勢(shì)，使其在市場(chǎng)活動(dòng)中受到歧視。中小企業(yè)由于規(guī)模小、負(fù)債高、實(shí)力弱、信用等級(jí)偏低等原因，很難找到穩(wěn)定暢通的融資渠道，造成資金鏈的斷裂，中小企業(yè)通過資本市場(chǎng)直接融資更是難上加難，資金緊、融資難已成為制約中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。（3）管理體制不合理。在管理體制上，缺乏長(zhǎng)期系統(tǒng)地促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的方針政策，缺乏對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)和發(fā)展規(guī)則，也缺乏對(duì)中小企業(yè)獨(dú)立的政策體系，對(duì)中小企業(yè)的總體規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況等都缺乏統(tǒng)一的基本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。由于政出多門，出臺(tái)政策不一致甚至相互矛盾，企業(yè)無(wú)所適從，真正有困難時(shí)無(wú)人管，致使中小企業(yè)失去了許多發(fā)展良機(jī)。（4）社會(huì)化服務(wù)體系不健全。一方面中介服務(wù)機(jī)構(gòu)少；另一方面，費(fèi)用又使大多數(shù)中小企業(yè)負(fù)擔(dān)不起，這使得中小企業(yè)難以獲得來自外部的幫助與支持，由于社會(huì)化的服務(wù)體系尚未形成而社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)本身也面臨著機(jī)構(gòu)定位、組織形式、經(jīng)費(fèi)來源以及人員問題、管理制度等諸多有待探討和解決的發(fā)展難題，還需要一個(gè)共同探索、互相磨合的發(fā)展過程。

（二）目前支持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策存在的問題。（1）財(cái)政政策。無(wú)論從對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政支持政策還是從稅收優(yōu)惠政策來看，由于我國(guó)運(yùn)用財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行扶持還處于探索階段，相關(guān)的措施和手段較為單一，影響力度也有限。可以說，我國(guó)的財(cái)稅政策本身和在具體執(zhí)行過程中都存在許多缺陷，在很大程度上影響了我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的扶持力度。就目前來看存在的問題如下：1）財(cái)政政策支持手段單一；2）資金規(guī)模小且分散，缺乏統(tǒng)一的政策協(xié)調(diào)；3）財(cái)政資金的引導(dǎo)作用不突出；4）財(cái)政資金對(duì)中小企業(yè)的科技投入支持力度不足；5）中小企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。（2）稅收政策。目前新企業(yè)所得稅、增值稅的相關(guān)稅改正處在完善階段，相關(guān)稅改內(nèi)容也涉及到了中小企業(yè)，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用，稅制改革的實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)企業(yè)等各個(gè)層面的社會(huì)效應(yīng)還未進(jìn)一步地顯現(xiàn)出來，對(duì)稅改實(shí)施效應(yīng)我們還將拭目以待，就現(xiàn)在來看存在的問題如下：1）中小企業(yè)的社會(huì)化服務(wù)體系不夠完善；2）中小企業(yè)的稅收扶持力度不夠、政策導(dǎo)向不強(qiáng)；3）立法程度低，配套法規(guī)不健全； 4）優(yōu)惠政策不能落到實(shí)處。

三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策措施

（一）逐步建立和完善促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)。國(guó)家應(yīng)在中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法的基礎(chǔ)上，出臺(tái)一部關(guān)于促進(jìn)鼓勵(lì)幫助保障中小企業(yè)發(fā)展的基本法以及實(shí)施的細(xì)則，這樣才會(huì)保障中小企業(yè)從出生到死亡都有法可依。

（二）加大財(cái)政補(bǔ)貼投入力度，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。（1）加大財(cái)政補(bǔ)貼的資金投入力度。近年來，特別是受國(guó)際金融危機(jī)的影響，一些中小企的生存和發(fā)展受到極大的影響，財(cái)政補(bǔ)貼資金的需求量也大幅增長(zhǎng)因此，必須加大對(duì)中小企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼的支持力度，才能有效促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。（2）設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金等多種基金。國(guó)家應(yīng)該加快設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金，把分散在各個(gè)部門的、各個(gè)領(lǐng)域的專項(xiàng)資金集中到一起，做到統(tǒng)一管理，專款專用，從而為中小企業(yè)提供統(tǒng)一、穩(wěn)定的資金來源。（3）優(yōu)化財(cái)政補(bǔ)貼的支出結(jié)構(gòu)。在財(cái)政補(bǔ)貼的區(qū)域方面，一般東部沿海地區(qū)的中小企業(yè)由于自身的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入較多，對(duì)其補(bǔ)貼也較大，而中西部地區(qū)由于自身財(cái)政實(shí)力較弱，很難投入更多的資金用于中小企業(yè)發(fā)展，因此財(cái)政補(bǔ)貼的資金可以適當(dāng)對(duì)廣大的中西部地區(qū)傾斜。在財(cái)政補(bǔ)貼的領(lǐng)域方面，財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)主要用于中小企業(yè)對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的開發(fā)和研究、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、節(jié)能減排、內(nèi)部信息化建設(shè)、擴(kuò)大出口和吸納就業(yè)等方面。必須充分發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)作用，帶動(dòng)社會(huì)支持中小企業(yè)發(fā)展。

（三）完善稅收法律制度，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。（1）建立和完善現(xiàn)行的稅收法律制度。在認(rèn)定一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)該取消納稅人在年應(yīng)征增值稅銷售額方面的限制，規(guī)定無(wú)論工業(yè)或商業(yè)，無(wú)論其規(guī)模大小，只要有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，財(cái)務(wù)制度健全，沒有偷稅漏稅等不良記錄，遵守增值稅專用發(fā)票管理辦法，能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的中小企業(yè)，都可以被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵免。（2）強(qiáng)化稅收征管工作，積極推行稅務(wù)代理制度。創(chuàng)新對(duì)中小企業(yè)的征管模式。對(duì)于無(wú)能力建賬建制，自行申報(bào)的中小企業(yè)，應(yīng)采取專戶管理的模式，加大征管力量的投入，實(shí)行專人負(fù)責(zé)、定期稽查加強(qiáng)監(jiān)管，采取定期定額的形式進(jìn)行征收；對(duì)于愿意建立賬簿的中小企業(yè)，給予一定的稅收優(yōu)惠。此外，還必須積極推行稅務(wù)代理制度，建立一些與稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤的從事稅務(wù)代理的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，幫助企業(yè)建賬建制和企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理，進(jìn)行稅務(wù)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)和稅收籌劃，使中小企業(yè)能夠按時(shí)納稅、合理避稅。

（四）創(chuàng)新財(cái)政投融資制度，建立信用擔(dān)保機(jī)制。（1）逐步建立和完善中小企業(yè)的信用擔(dān)保法律法規(guī)。要盡快制定和完善《中小企業(yè)信用擔(dān)保條例》，以法律的形式，對(duì)專業(yè)性的政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)的建立和發(fā)展作出明確規(guī)定，明確其市場(chǎng)的準(zhǔn)入和退出條件，規(guī)定業(yè)務(wù)的種類和范圍，有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)政府監(jiān)管力度，充分發(fā)揮政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)的作用。（2）建立財(cái)政資金支持和補(bǔ)償機(jī)制。為了保證政策性的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有充足、穩(wěn)定的資金來源，有必要建立財(cái)政資金支持和補(bǔ)充機(jī)制。政府可以從其預(yù)算資金當(dāng)中安排一部分的資金，通過建立政府資金的支持和補(bǔ)充機(jī)制，壯大擔(dān)保機(jī)構(gòu)的實(shí)力，增強(qiáng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。（3）建立健全再擔(dān)保機(jī)制。信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)該主動(dòng)加強(qiáng)與銀行的合作，雙方協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、信息共享、互利共贏。在信用再擔(dān)保體系下，廣大的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該積極選擇擔(dān)保能力強(qiáng)、信用好的擔(dān)保機(jī)構(gòu)作為合作對(duì)象，努力拓展業(yè)務(wù)合作領(lǐng)域，加強(qiáng)金融產(chǎn)品與服務(wù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)多層次、多領(lǐng)域的合作。此外，還必須在國(guó)家和省市建立再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，對(duì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)開展一般再擔(dān)保業(yè)務(wù)和強(qiáng)制再擔(dān)保業(yè)務(wù)，降低風(fēng)險(xiǎn)。（4）成立中小企業(yè)信用擔(dān)保協(xié)會(huì)，積極推進(jìn)信息化建設(shè)。可以按照國(guó)家的法律法規(guī)，成立中小企業(yè)信用擔(dān)保協(xié)會(huì)。中小企業(yè)的信用擔(dān)保協(xié)會(huì)作為連接政府和擔(dān)保機(jī)構(gòu)的橋梁，主要提供擔(dān)保信息咨詢、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等服務(wù)，維護(hù)信擔(dān)保機(jī)構(gòu)的合法權(quán)益不受侵害，保證中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)健康發(fā)展。

（五）完善面向中小企業(yè)的政府采購(gòu)制度，建立政府采購(gòu)服務(wù)機(jī)構(gòu)。（1）從法律上對(duì)政府采購(gòu)扶持中小企業(yè)進(jìn)行約束。我國(guó)目前的《政府采購(gòu)法》雖然對(duì)中小企業(yè)有一定的政策引導(dǎo)和支持，但是強(qiáng)制力不夠，可操作性不強(qiáng)，而且配套的法律法規(guī)也不健全。因此，必須建立起一套完善的、與之相配套的法律法規(guī)，從法律上對(duì)中小企業(yè)的權(quán)益進(jìn)行保障。（2）建立中小企業(yè)政府采購(gòu)服務(wù)機(jī)構(gòu)。以中小企業(yè)服務(wù)中心為平臺(tái)在政府和中小企業(yè)間建立中小企業(yè)政府采購(gòu)服務(wù)中心。該中心的主要職能有：第一，負(fù)責(zé)及時(shí)公布政府采購(gòu)信息。目前，我國(guó)已初步建立中國(guó)政府采購(gòu)網(wǎng)、中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)、中國(guó)政府采購(gòu)雜志三位一體的信息披露體系。由于在政府采購(gòu)中，無(wú)法獨(dú)立承包采購(gòu)項(xiàng)目的多個(gè)中小企業(yè)可以組成一個(gè)聯(lián)合體來參加政府采購(gòu)，但是受各自經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，往往很難達(dá)成共識(shí)，因此，中小企業(yè)政府采購(gòu)服務(wù)中心還應(yīng)積極幫助理順聯(lián)合體里內(nèi)各個(gè)企業(yè)的關(guān)系，提高聯(lián)合體對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)的整體優(yōu)勢(shì)。（3）區(qū)別對(duì)待，寬進(jìn)嚴(yán)管。對(duì)中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待，實(shí)行寬進(jìn)嚴(yán)管。各級(jí)政府在規(guī)定政府采購(gòu)供應(yīng)商資格時(shí)，對(duì)中小企業(yè)供應(yīng)商應(yīng)該適當(dāng)?shù)姆艑捪拗疲越档推錅?zhǔn)入的門檻。但一旦中小企業(yè)中標(biāo)后，又必須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理，以保證其提供產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量。（4）積極建立政府采購(gòu)網(wǎng)絡(luò)體系。各級(jí)政府在管理政府采購(gòu)的過程中，必須建立起本級(jí)政府采購(gòu)信息系統(tǒng)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)督管理，建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制財(cái)政是政府實(shí)現(xiàn)其職能的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。特別是近年來，中央財(cái)政和各級(jí)地方財(cái)政為支持中小企業(yè)發(fā)展，安排了大量的財(cái)政資金。但是在目前財(cái)政支持資金仍然不足的情況下，如何保障資金的安全性，提高資金的使用效率顯得尤為重要。為此，不論是財(cái)政對(duì)中小企業(yè)的直接支持性資金還是間接引導(dǎo)性資金，都必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)督管理，建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。

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