火力發電企業預算編制問題研究

孫鵬

摘要：隨著火力發電企業市場化改革的深入和環保等各項投入的增加，發電企業面臨的競爭更加激烈，更好地實踐預算管理成為當前火力發電企業在當前市場環境下首要完成的任務。本文結合火力發電企業的特點和預算編制中的主要問題，對火力發電企業預算編制體系的構建，預算模式的選擇和預算的具體編制方法進行研究，并對預算編制中遇到的問題進行了總結。

關鍵詞：火電企業 預算體系 編制方法

隨著電力體制改革的不斷推進，實行廠網分開，特別是火力發電企業環保等各項投入的增加，火力發電企業的競爭壓力不斷加大?；鹆Πl電企業如何提高生產效率，有效管控成本，增強企業的盈利能力，保持和增強企業的競爭力，是所有火電企業面臨的共同問題。推行全面預算管理有助于企業有效管控成本和保證經營目標的實現，是火電企業適應電力企業改革、創建現代企業管理模式的有效途徑。預算管理的前提是預算編制，本文就火力發電企業的預算編制進行如下探討。

一、火力發電企業預算編制存在的主要問題

（一）預算目標設定不合理

預算目標設定不合理，可能導致企業資源浪費或發展戰略難以實現的風險。預算目標與企業戰略規劃脫節，預算缺乏長遠規劃，發生方向性錯誤和短視性錯誤，可能導致企業在錯誤的預算指引下盲目投資而造成資源浪費。

預算目標設置水平不合理，存在過于激進或保守的情況。預算目標過高缺乏實現的可能，既浪費資源又打擊團隊的信心和積極性；預算目標過低則喪失激勵與鞭策作用，同時資源無法得到充分運用。

預算目標體系結構不協調。長期目標、中短期目標不配套；總目標、部門目標以及員工個人目標不協調；經濟指標之間、經濟指標與非經濟指標之間無法實現相互促進。

（二）預算編制缺乏全面性，影響全面預算管理的有效性

主要表現為預算編制過程中存在重大項目缺失。預算管理工作偏重財務預算，對生產和投資等專項預算管理工作存在缺失、執行不力或者重視不足的問題。

企業尚未建立全面預算管理體系，預算編制范圍還僅限于財務預算以及一部分為管理層重點關注領域的專項預算。預算編制人員未認識到預算管理系統的閉合性和各環節的高度關聯性，未做到全面把握控制鏈條上的關鍵點。針對預算編制過程中蓄意漏報謊報的情況，一方面原因是預算主體的大局意識和法紀意識淡薄，另一方面原因是預算審查和事后監督工作不到位。

（三）預算編制缺乏準確性

預算數據與預算執行結果（實際數據）不相等，或者二者相等卻包含預算松弛，影響全面預算管理的有效性。預算編制未合理考慮市場環境變化、年度生產計劃等因素，預算與公司年度生產計劃脫節。預算編制未合理考慮企業實際情況，例如下屬單位編制年度預算時主要根據集團下達的年度財務計劃結合本單位上年指標完成情況，而缺少對企業當期實際情況的客觀分析。業務部門對全面預算管理中的專項預算的認識和重視程度不夠，在進行專項預算測算時不夠認真詳細，預算編制方法不科學。

（四）預算編制方法和編制程序不夠科學

預算編制方法過于簡單，無法保證預算編制的科學性和實用性。目前火力發電企業普遍采用傳統的全面預算編制方法，采用固定預算法進行預算的編制。彈性預算法、零基預算等現代全面預算編制方法運用較少。

編制模式上火力發電企業普遍采用自上而下的預算編制模式，基層單位的預算基數主要由上級單位統一核定，不利于發揮基層的積極性和創造性，同時也不能適應市場環境的變化。企業未結合自身實際需要，選擇適當的預算編制方法。

（五）預算調整頻率過高或過低

調整頻率過高可能違背預算管理的初衷，影響預算對實際業務的預控能力；預算調整頻率過低或者預算制定后即不作調整，可能導致預算與實際工作偏差太大而喪失指導作用，影響預算主體的積極性。

未通過制度形式規定預算調整的條件、頻率、申請及審批程序。例如規定每年中對年度預算作一次調整。預算主體出于完成預算目標的需要，提出預算調整申請，可能導致預算調整過于頻繁，影響預算的嚴肅性和剛性。未建立預算的過程監控機制，未將預算分解到月并定期與實際執行情況進行對比分析，無法及時發現預算編制不合理之處并作出調整決策。

二、火力發電企業預算體系的構成

根據火力發電企業預算編制中存在的主要問題，本文以火力發電企業的特點和經營活動的層次性構建了火力發電企業預算體系，具體如下：（1）業務預算。業務預算是反映企業在預算期間內日常發生的各種具有實質性的基本活動的預算，是財務預算編制的基礎。主要包括銷售預算、費用預算、資金預算等；（2）財務預算。財務預算是指反映企業在預算期內有關現金收支、經營成果和財務狀況的預算。財務預算以業務預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流為核心進行編制，并主要以預計資產負債表、預計利潤表等財務報表形式反映。

三、火力發電企業預算編制模式的選擇

（一）火力發電企業預算目標的確定

企業實施預算管理，必須有明確的預算目標。預算目標明確了企業的管理工作重點，同時也提供了企業績效考核的標準。預算目標的選擇應以利潤目標、銷售收入目標、成本總額目標、現金流量目標、權益報酬率目標、經濟增加值目標等財務預算目標為主，同時輔以時間目標、安全目標、可靠性目標等非財務預算目標，共同構成全面預算管理的目標體系。

企業在確定預算目標時應考慮的主要方面有：企業制定的發展戰略、國家宏觀政策導向對本企業的影響、預算期內市場形勢的變化、企業歷年實際情況及變動趨勢等。企業在不同的發展階段，由于戰略目標的不同，預算目標必然會有所差異。火力發電企業應綜合考慮以上各方面的因素，才能確定可行、有效和客觀的預算目標。

（二）火力發電企業預算模式的選擇

企業預算編制模式按編制的導向或起點，分為銷售、利潤、成本、現金流、資本投入等為起點的預算。endprint

火力發電企業作為自負盈虧的有限責任公司，增收節支，提高利潤，為股東創造更大權益是公司的經營理念。在目前的電力市場條件下，售電單價和煤價已基本確定，售電量成為影響利潤的最主要因素，因此火力發電企業的預算編制模式應該是以銷售為起點的預算編制模式。企業在預算編制時應充分考慮影響售電量的各種因素，確定科學、先進、可行的售電量目標，計算相應的利潤指標并與企業的利潤目標相比較，經反復平衡，直至實現目標利潤為止。

四、火力發電企業預算的編制

（一）業務預算的編制

業務預算應以預算期內各項業務最可能發生的數量和價格為基礎進行編制，數量和價格要具體，要有計算依據。如：修理費要有具體的檢修計劃，A、B、C級檢修和日常維護中材料費和人工費各是多少，計算的依據是什么；材料費應列出酸、堿、鹽、樹脂、水質穩定劑的單價、數量等明細資料；其他各項費用必須附有具體項目和合理的計算依據。業務預算編制過程中經常用到的公式主要有：

1.編制銷售收入業務預算時需用的公式

電力銷售收入=預計售電量×預計售電單價（不含稅）

售電量=發電量×（1-綜合廠用電率）

2.編制燃料費業務預算時需用的公式

燃料費=預計售電量×售電單位燃料成本

售電燃料單位成本=預計售電煤耗×綜合標煤單價

預計供電煤耗=預計供電煤耗×供電量÷售電量

3.編制水費業務預算時需用的公式

水費=水量×水價

水量=發電量×水耗

4.編制材料費業務預算時需用的公式

材料費=預計消耗量×市場平均價格

（二）財務預算的編制

預計資產負債表是按照資產負債表的內容和格式編制的綜合反映預算期末財務狀況的預算報表。應以預算期期初實際的資產負債表為編制起點，并根據預算期的其他預算資料分析編制。

預計利潤表是反映預算期內生產經營成果即預期盈利水平的預算，根據銷售收入業務預算、生產成本業務預算、管理費用業務預算、應交稅費業務預算、長短期借款業務預算等業務預算提供的數據匯總編制。損益預算中的生產成本業務預算根據燃料收耗存業務預算、煤雜費業務預算、物資收耗存業務預算、外購電費業務預算、工資及福利費業務預算、水費業務預算、修理費業務預算、固定資產折舊業務預算、排污費業務預算、委托運行費業務預算、其他費用業務預算編制。

預計現金流量是按照現金流量表主要項目編制的反映企業預算期內一切現金收支活動及其結果的預算。它以業務預算為基礎，是其他預算有關現金收支的匯總，需根據損益預算、資本性支出預算和其他預算分析填列。

（三）預算的報批

經過以上過程編制的預算草案，經公司預算管理委員會初審、董事會復審、股東會批準，成為正式的公司預算并發布執行。

五、火力發電企業預算編制中的關注點

（一）預算的編制要有組織機構的保障，強調全員參與

預算編制的組織形式決定著預算編制的工作效率。公司應設立預算管理專職機構，對企業預算進行日常管理，以保證預算管理機制的有效運作，預算管理專職機構直接隸屬于預算管理委員會，其職能一般由財務部門承擔。其主要工作是：負責預算編制過程的日常管理；對預算資料進行審查匯總、綜合平衡，編制形成全面預算；負責預算執行過程的日常管理；在預算的執行過程中，隨時進行監控、反饋和差異分析，保證預算執行不偏離方向。

在預算具體編制中要強調全員的參與性。預算目標的選擇要符合火力發電企業的規定，并根據本企業實際“量體裁衣”，并確定預算管理的第一責任人為各單位、部門的行政負責人，切實加強領導，明確責任，落實措施，讓盡可能多的員工參與到預算的制定和實施中。

（二）加強預算編制軟件在預算編制中的應用

隨著ERP在企業中的推廣使用和財務集成的全面應用，基于計算的全面預算編制和預算控制得到飛速的發展，計算機技術在預算編制過程中恰當的應用，將無疑會大大改善預算手段及其系統，從而大幅度提高預算過程的效率和價值。通過系統的整合，將分散的、相互分割的計劃、人事、財務、物資等信息進行整合，使其相互融合，綜合編制預算。

（三）注重預算風險管理

通過預算管理促進了公司計劃工作的開展與完善，減小了公司的經營風險與財務風險。預算的基礎是計劃，因此，預算能促使公司的各級經理提前制定計劃，避免公司盲目發展，遭受不必要的經營風險和財務風險。同時，還可以設計經營預警機制，經營者事先在系統中設定一些預警條件，當上述情況出現時，及時報告企業經營過程中的異常情況。

六、結論

火力發電企業只有加強預算的編制，才能使其更好地發展。要加強對預算的編制，就必須合理選擇預算模式，構筑適合公司的預算編制體系，只有各方面通力合作，才能實現真正全面預算管理。

需要指出的是，由于各個企業管理模式不同、競爭環境不同、歷史沿革不同，千篇一律、拿來主義絕不適應預算管理的需要，各企業應根據各自的管理現狀，有效地選擇合適的管理模式，通過管理思想的滲透、管理模式的改變、管理流程的規范帶動預算管理的實施，實現火力發電企業價值的最大化。

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（作者單位：河北國華定洲發電有限責任公司）endprint