關于財政性科技專項資金會計核算有關問題的探討

梁宏　李勇

摘要：近年來隨著國家財政對科技經費投入的加大，企業獲得的科技項目越來越多，但不同企業對科技經費的管理和會計核算五花八門。本文根據《企業會計制度》、《企業會計準則》和國家有關科技項目經費管理規定及會計工作實際，對科研項目經費的管理和會計核算進行探討。

關鍵詞：財政性科技專項資金 經費管理 會計核算

企業科技經費包括：獲得的各級財政科技計劃撥款、按科技計劃項目合同（任務書）約定的地方配套資金、自籌資金以及通過銀行貸款進行成果轉化和產業化而借入的資金。

一、執行企業會計制度分期補助類項目的會計核算

1.企業收到科研項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：專項應付款—××項目—國家（?。┛萍疾块T撥款

貸：專項應付款—××項目—××市、縣配套

2.企業發生科研項目支出時，按財政科技撥款、自籌科研經費分別在“專項支出”（事業單位）、“開發支出”、“科研成本”、“管理費用—研發費”等科目中進行核算。不能在“專項應付款”借方中核算，因為“專項應付款”是往來科目不是成本費用類科目。待項目結束后或年末再將“專項應付款”轉“營業外收入”同時；將支出類（“專項支出”、“開發支出”、“科研成本”等）轉到“營業外支出”（年末結轉時收入和支出數額一般是相等的）。

（1）財政科技撥款部分

①用財政科技撥款購置科研儀器設備等固定資產或科研所需無形資產時：

借：固定資產—××儀器設備

借：無形資產—××專利

貸：銀行存款等相關科目

同時：

借：專項支出（或科研成本、開發支出）—××項目—設備費—國家（?。┛萍疾块T撥款

借：專項支出（或科研成本、開發支出）—××項目—知識產權費—××市、縣配套

貸：資本公積（或遞延收益）—××項目

②發生其他研發費用，應按合同預算開支科目設置明細賬，并按實際發生額：

借：專項支出（或科研成本、開發支出）—××項目—××費—國家（省）科技部門撥款

借：專項支出（或科研成本、開發支出）—××項目—××費—××市、縣配套

貸：銀行存款等相關科目

（2）企業自籌科研經費部分

企業發生自籌科研項目經費支出時，應分在“開發支出”、“管理費用—研發支出”、“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”等明細賬進行核算。具體會計核算賬務處理如下：

①企業用自籌科研經費購置固定資產、無形資產時：

借：固定資產—××項目

借：無形資產—××專利

貸：銀行存款等相關科目

②最終形成固定資產所發生的各項研發費用支出：

平時發生時：

借：在建工程—××項目

貸：銀行存款等相關科目

完工時：

借：固定資產—××項目

貸：在建工程—××項目

③發生其他研發費用，應按合同預算開支科目設置明細賬，并按實際發生額：

借：開發支出—××項目—××費用

借：管理費用—研發支出—××項目—××費

貸：銀行存款等相關科目

3.項目實施過程中因故終止、撤消或項目未通過驗收而收回部分或全部各級財政科技撥款時，

上繳時：

借：專項應付款—××項目

貸：銀行存款

同時：

借：資本公積（或遞延收益）—撥款轉入—××項目

借：營業外支出

貸：專項支出（或科研成本、開發支出）—××項目—國家（?。┛萍疾块T撥款

貸：專項支出（或科研成本、開發支出）—××項目—××市、縣配套

4.項目完成驗收后，如有結余資金，分兩種情況處理：

①經國家（省）科技行政部門批準留單位繼續使用：

借：專項應付款—××項目—省科技廳撥款

借：專項應付款—××項目—××市、縣配套

貸：營業外收入（結余部分）

同時：

借：營業外收入（結余部分）

貸：資本公積（或遞延收益）—撥款轉入—××項目

②按規定上交部分：

借：專項應付款—××項目—國家（省）科技部門撥款

借：專項應付款—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

5.項目結束通過驗收后，結轉專項應付款時：

借：專項應付款—××項目—省科技廳撥款

借：專項應付款—××項目—××市、縣配套

貸：營業外收入

同時：

借：營業外支出

貸：專項支出（或科研成本、開發支出）—××項目—省科技廳撥款

貸：專項支出（或科研成本、開發支出）—××項目—××市、縣配套

二、執行企業會計制度的事后補助類項目會計核算

1.企業收到事后補助類項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：政府補助收入

2.企業收到科技項目貸款貼息撥款時：

借：銀行存款

貸：在建工程（或固定資產，已資本化部分）

貸：財務費用（未資本化部分）

三、執行企業會計準則的分期補助類項目會計核算

1.企業收到科研項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：遞延收益—××項目—國家（?。┛萍疾块T撥款endprint

貸：遞延收益—××項目—××市、縣配套

2.企業科研項目經費發生支出時，按財政科技撥款、自籌科研經費分別進行核算：

（1）財政科技撥款部分

①購置科研設備等固定資產或科研所需無形資產：

借：固定資產—××儀器設備

借：無形資產—××項專利

貸：銀行存款等相關科目

同時：

借：開發支出—××項目—設備費

貸：遞延收益—××項目—國家（?。┛萍紡d撥款

年末或項目完成時轉銷遞延收益：

借：遞延收益—××項目—國家（省）科技廳撥款

借：遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業外收入

②最終形成固定資產所發生的各項研發費用：

發生時：

借：在建工程—××項目

貸：銀行存款等相關科目

完工時：

借：固定資產—××項目

貸：在建工程—××項目

借：開發支出—××項目

貸：遞延收益—××項目—（國家）省科技部門撥款

貸：遞延收益—××項目—××市、縣配套

年末或項目完成時轉銷遞延收益：

借：遞延收益—××項目—（國家）省科技部門撥款

借：遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業外收入

③發生其他研發費用，應按合同預算開支科目設置明細賬，并按實際發生額：

借：開發支出—××項目—××費

貸：銀行存款等相關科目

針對研發項目是否形成無形資產，分別結轉：

未形成無形資產：

借：管理費用—研發支出—××項目

貸：開發支出—××項目—××費

并結轉相應遞延收益：

借：遞延收益—××項目—國家（?。┛萍疾块T撥款

借：遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業外收入—××項目

同時：

借：營業外支出

貸：開發支出—××項目

形成無形資產的：

借：無形資產—××資產

貸：開發支出—××項目—××費

形成無形資產后的會計處理比照固定資產處理。對應上述開發支出按照會計期間結轉遞延收益：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

借：遞延收益—××項目—×市、縣配套

貸：營業外收入—××項目

形成無形資產的：

借：無形資產—××資產

貸：開發支出—××項目—××費

（2）企業自籌科研經費部分

企業發生科研項目經費支出時，應分科研項目在“研發支出”、“管理費用”、“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”等明細賬進行核算。具體會計核算賬務處理如下：

①用自籌資金購置科研設備等固定資產或科研所需無形資產：

借：固定資產—××設備

借：無形資產—××專利

貸：銀行存款等相關科目

②發生其他研發費用，應按合同預算開支科目設置明細賬，并按實際發生額：

借：開發支出—××項目—××費

貸：銀行存款等相關科目

針對研發項目是否形成無形資產，分別結轉：

未形成無形資產：

借：管理費用—研發支出—××項目

貸：開發支出—××項目—××費

形成無形資產的：

借：無形資產—××資產

貸：開發支出—××項目—××費

3.項目實施過程中因故終止、撤消或項目未通過驗收，收回部分或全部各級財政科技撥款時：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

借：遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

4.項目完成驗收后，如有結余資金，分兩種情況處理：

①經國家（?。┛萍夹姓芾聿块T批準留單位繼續使用：

借：遞延收益—××項目—國家（?。┛萍疾块T撥款

借：遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業外收入—××項目

②按規定上交部分：

借：遞延收益—××項目—國家（?。┛萍疾块T撥款

借：遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

四、執行企業會計準則的事后補助類項目會計核算

企業收到事后補助類項目各級財政科技撥款時：分以下兩種情況處理

1.企業收到事后補助類項目各級科技撥款時：

借：銀行存款

貸：政府補助收入

2.企業收到科技項目貸款貼息撥款時：

（1）已資本化部分

借：銀行存款

貸：在建工程—××

或貸：固定資產—××

（2）若支出還在費用科目應沖費用，未資本化部分

借：銀行存款

貸：財務費用—利息支出

（作者單位：遼寧省水利水電科學研究院）endprint