關(guān)于財(cái)政性科技專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算有關(guān)問(wèn)題的探討

梁宏　李勇

摘要：近年來(lái)隨著國(guó)家財(cái)政對(duì)科技經(jīng)費(fèi)投入的加大，企業(yè)獲得的科技項(xiàng)目越來(lái)越多，但不同企業(yè)對(duì)科技經(jīng)費(fèi)的管理和會(huì)計(jì)核算五花八門。本文根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家有關(guān)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定及會(huì)計(jì)工作實(shí)際，對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)政性科技專項(xiàng)資金 經(jīng)費(fèi)管理 會(huì)計(jì)核算

企業(yè)科技經(jīng)費(fèi)包括：獲得的各級(jí)財(cái)政科技計(jì)劃撥款、按科技計(jì)劃項(xiàng)目合同（任務(wù)書(shū)）約定的地方配套資金、自籌資金以及通過(guò)銀行貸款進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化而借入的資金。

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度分期補(bǔ)助類項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

1.企業(yè)收到科研項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—國(guó)家（省）科技部門撥款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—××市、縣配套

2.企業(yè)發(fā)生科研項(xiàng)目支出時(shí)，按財(cái)政科技撥款、自籌科研經(jīng)費(fèi)分別在“專項(xiàng)支出”（事業(yè)單位）、“開(kāi)發(fā)支出”、“科研成本”、“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)”等科目中進(jìn)行核算。不能在“專項(xiàng)應(yīng)付款”借方中核算，因?yàn)椤皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”是往來(lái)科目不是成本費(fèi)用類科目。待項(xiàng)目結(jié)束后或年末再將“專項(xiàng)應(yīng)付款”轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外收入”同時(shí)；將支出類（“專項(xiàng)支出”、“開(kāi)發(fā)支出”、“科研成本”等）轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外支出”（年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)收入和支出數(shù)額一般是相等的）。

（1）財(cái)政科技撥款部分

①用財(cái)政科技撥款購(gòu)置科研儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××儀器設(shè)備

借：無(wú)形資產(chǎn)—××專利

貸：銀行存款等相關(guān)科目

同時(shí)：

借：專項(xiàng)支出（或科研成本、開(kāi)發(fā)支出）—××項(xiàng)目—設(shè)備費(fèi)—國(guó)家（省）科技部門撥款

借：專項(xiàng)支出（或科研成本、開(kāi)發(fā)支出）—××項(xiàng)目—知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)—××市、縣配套

貸：資本公積（或遞延收益）—××項(xiàng)目

②發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬，并按實(shí)際發(fā)生額：

借：專項(xiàng)支出（或科研成本、開(kāi)發(fā)支出）—××項(xiàng)目—××費(fèi)—國(guó)家（?。┛萍疾块T撥款

借：專項(xiàng)支出（或科研成本、開(kāi)發(fā)支出）—××項(xiàng)目—××費(fèi)—××市、縣配套

貸：銀行存款等相關(guān)科目

（2）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分

企業(yè)發(fā)生自籌科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)分在“開(kāi)發(fā)支出”、“管理費(fèi)用—研發(fā)支出”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等明細(xì)賬進(jìn)行核算。具體會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理如下：

①企業(yè)用自籌科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目

借：無(wú)形資產(chǎn)—××專利

貸：銀行存款等相關(guān)科目

②最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出：

平時(shí)發(fā)生時(shí)：

借：在建工程—××項(xiàng)目

貸：銀行存款等相關(guān)科目

完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目

貸：在建工程—××項(xiàng)目

③發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬，并按實(shí)際發(fā)生額：

借：開(kāi)發(fā)支出—××項(xiàng)目—××費(fèi)用

借：管理費(fèi)用—研發(fā)支出—××項(xiàng)目—××費(fèi)

貸：銀行存款等相關(guān)科目

3.項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中因故終止、撤消或項(xiàng)目未通過(guò)驗(yàn)收而收回部分或全部各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)，

上繳時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：資本公積（或遞延收益）—撥款轉(zhuǎn)入—××項(xiàng)目

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：專項(xiàng)支出（或科研成本、開(kāi)發(fā)支出）—××項(xiàng)目—國(guó)家（?。┛萍疾块T撥款

貸：專項(xiàng)支出（或科研成本、開(kāi)發(fā)支出）—××項(xiàng)目—××市、縣配套

4.項(xiàng)目完成驗(yàn)收后，如有結(jié)余資金，分兩種情況處理：

①經(jīng)國(guó)家（省）科技行政部門批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：營(yíng)業(yè)外收入（結(jié)余部分）

同時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外收入（結(jié)余部分）

貸：資本公積（或遞延收益）—撥款轉(zhuǎn)入—××項(xiàng)目

②按規(guī)定上交部分：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—國(guó)家（?。┛萍疾块T撥款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：銀行存款

5.項(xiàng)目結(jié)束通過(guò)驗(yàn)收后，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：營(yíng)業(yè)外收入

同時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：專項(xiàng)支出（或科研成本、開(kāi)發(fā)支出）—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

貸：專項(xiàng)支出（或科研成本、開(kāi)發(fā)支出）—××項(xiàng)目—××市、縣配套

二、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的事后補(bǔ)助類項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

1.企業(yè)收到事后補(bǔ)助類項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：

借：銀行存款

貸：政府補(bǔ)助收入

2.企業(yè)收到科技項(xiàng)目貸款貼息撥款時(shí)：

借：銀行存款

貸：在建工程（或固定資產(chǎn)，已資本化部分）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（未資本化部分）

三、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分期補(bǔ)助類項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

1.企業(yè)收到科研項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：

借：銀行存款

貸：遞延收益—××項(xiàng)目—國(guó)家（?。┛萍疾块T撥款endprint

貸：遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

2.企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)發(fā)生支出時(shí)，按財(cái)政科技撥款、自籌科研經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行核算：

（1）財(cái)政科技撥款部分

①購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)—××儀器設(shè)備

借：無(wú)形資產(chǎn)—××項(xiàng)專利

貸：銀行存款等相關(guān)科目

同時(shí)：

借：開(kāi)發(fā)支出—××項(xiàng)目—設(shè)備費(fèi)

貸：遞延收益—××項(xiàng)目—國(guó)家（?。┛萍紡d撥款

年末或項(xiàng)目完成時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—國(guó)家（?。┛萍紡d撥款

借：遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：營(yíng)業(yè)外收入

②最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用：

發(fā)生時(shí)：

借：在建工程—××項(xiàng)目

貸：銀行存款等相關(guān)科目

完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目

貸：在建工程—××項(xiàng)目

借：開(kāi)發(fā)支出—××項(xiàng)目

貸：遞延收益—××項(xiàng)目—（國(guó)家）省科技部門撥款

貸：遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

年末或項(xiàng)目完成時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—（國(guó)家）省科技部門撥款

借：遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：營(yíng)業(yè)外收入

③發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬，并按實(shí)際發(fā)生額：

借：開(kāi)發(fā)支出—××項(xiàng)目—××費(fèi)

貸：銀行存款等相關(guān)科目

針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無(wú)形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)：

未形成無(wú)形資產(chǎn)：

借：管理費(fèi)用—研發(fā)支出—××項(xiàng)目

貸：開(kāi)發(fā)支出—××項(xiàng)目—××費(fèi)

并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—國(guó)家（?。┛萍疾块T撥款

借：遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：營(yíng)業(yè)外收入—××項(xiàng)目

同時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：開(kāi)發(fā)支出—××項(xiàng)目

形成無(wú)形資產(chǎn)的：

借：無(wú)形資產(chǎn)—××資產(chǎn)

貸：開(kāi)發(fā)支出—××項(xiàng)目—××費(fèi)

形成無(wú)形資產(chǎn)后的會(huì)計(jì)處理比照固定資產(chǎn)處理。對(duì)應(yīng)上述開(kāi)發(fā)支出按照會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

借：遞延收益—××項(xiàng)目—×市、縣配套

貸：營(yíng)業(yè)外收入—××項(xiàng)目

形成無(wú)形資產(chǎn)的：

借：無(wú)形資產(chǎn)—××資產(chǎn)

貸：開(kāi)發(fā)支出—××項(xiàng)目—××費(fèi)

（2）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分

企業(yè)發(fā)生科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)分科研項(xiàng)目在“研發(fā)支出”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等明細(xì)賬進(jìn)行核算。具體會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理如下：

①用自籌資金購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)—××設(shè)備

借：無(wú)形資產(chǎn)—××專利

貸：銀行存款等相關(guān)科目

②發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬，并按實(shí)際發(fā)生額：

借：開(kāi)發(fā)支出—××項(xiàng)目—××費(fèi)

貸：銀行存款等相關(guān)科目

針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無(wú)形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)：

未形成無(wú)形資產(chǎn)：

借：管理費(fèi)用—研發(fā)支出—××項(xiàng)目

貸：開(kāi)發(fā)支出—××項(xiàng)目—××費(fèi)

形成無(wú)形資產(chǎn)的：

借：無(wú)形資產(chǎn)—××資產(chǎn)

貸：開(kāi)發(fā)支出—××項(xiàng)目—××費(fèi)

3.項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中因故終止、撤消或項(xiàng)目未通過(guò)驗(yàn)收，收回部分或全部各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—省科技廳撥款

借：遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：銀行存款

4.項(xiàng)目完成驗(yàn)收后，如有結(jié)余資金，分兩種情況處理：

①經(jīng)國(guó)家（?。┛萍夹姓芾聿块T批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—國(guó)家（?。┛萍疾块T撥款

借：遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：營(yíng)業(yè)外收入—××項(xiàng)目

②按規(guī)定上交部分：

借：遞延收益—××項(xiàng)目—國(guó)家（省）科技部門撥款

借：遞延收益—××項(xiàng)目—××市、縣配套

貸：銀行存款

四、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事后補(bǔ)助類項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

企業(yè)收到事后補(bǔ)助類項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：分以下兩種情況處理

1.企業(yè)收到事后補(bǔ)助類項(xiàng)目各級(jí)科技撥款時(shí)：

借：銀行存款

貸：政府補(bǔ)助收入

2.企業(yè)收到科技項(xiàng)目貸款貼息撥款時(shí)：

（1）已資本化部分

借：銀行存款

貸：在建工程—××

或貸：固定資產(chǎn)—××

（2）若支出還在費(fèi)用科目應(yīng)沖費(fèi)用，未資本化部分

借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出

（作者單位：遼寧省水利水電科學(xué)研究院）endprint