企業(yè)應(yīng)用XBRL的需求分析

宋 潔

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，鄭州 450015）

可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）是一種基于可擴(kuò)展標(biāo)記語言（eXtensibleMarkup Language，XML）的標(biāo)記語言，專門用于對財務(wù)和商業(yè)報告數(shù)據(jù)進(jìn)行及時、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)的存儲、處理、重制以及交流的開放式的不局限于特定操作平臺的國際標(biāo)準(zhǔn)。自在美國誕生以來，XBRL得到了迅速的發(fā)展。然而，我國還處于XBRL應(yīng)用的初級階段。隨著中國證券市場規(guī)模的擴(kuò)大和金融領(lǐng)域?qū)ν忾_放的深入，國內(nèi)外投資者對于上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的關(guān)注程度與日俱增，XBRL的廣泛應(yīng)用將滿足各類機(jī)構(gòu)和個人對上市公司越來越高的信息披露要求，并將顯示出愈來愈大的經(jīng)濟(jì)價值和社會效用。本文通過對企業(yè)應(yīng)用XBRL的需求分析及影響因素得出相應(yīng)的對策。

一、XBRL的特征及其優(yōu)勢

XBRL作為一種以XML為基礎(chǔ)發(fā)展起來的并且成功改進(jìn)的標(biāo)記語言，不僅繼承了XML的所有優(yōu)點，更擁有其自身獨立的特征及優(yōu)勢。

（一）XBRL的特征

XBRL具有標(biāo)準(zhǔn)化、結(jié)構(gòu)化、可擴(kuò)展性、跨平臺和跨語言的特征。

1.標(biāo)準(zhǔn)化。XBRL嚴(yán)格定義標(biāo)簽概念，用全球通用的語言使財務(wù)信息的標(biāo)準(zhǔn)化描述成為可能，成功解決了全球流通的規(guī)范問題。

2.結(jié)構(gòu)化。概念以及概念之間的關(guān)系具有結(jié)構(gòu)性，可以自動識別XBRL格式的財務(wù)報表，進(jìn)行財務(wù)分析。我們可以定義每一個會計科目，并且還能夠深度定義直到最末級。比如：“流動資產(chǎn)”下包含“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”三個科目，后三者之間屬于并列關(guān)系，這些相互之間的關(guān)系都可以在XBRL技術(shù)中體現(xiàn)出來。

3.可擴(kuò)展性。它的可擴(kuò)展性體現(xiàn)在國家、各行業(yè)、各企業(yè)都可以按照會計準(zhǔn)則和分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展不同層次的標(biāo)簽，實現(xiàn)XBRL格式的財務(wù)報表的通用分析和個性化展示，具有一致性和靈活性。

4.跨平臺。在XBRL格式下相關(guān)數(shù)據(jù)能夠跨硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)等進(jìn)行互聯(lián)互通，只要生成規(guī)范的實例文檔都能被識別，不存在任何所謂“平臺”的限制。

5.跨語言。在XBRL的技術(shù)架構(gòu)中支持多語言標(biāo)簽，能夠?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行跨語言轉(zhuǎn)換。

因此，XBRL被稱作財務(wù)報告領(lǐng)域的“條形碼”，與現(xiàn)有的技術(shù)條件相比，具有很大優(yōu)勢。

（二）XBRL具有的優(yōu)勢

1.XBRL為財務(wù)分析提供便利

XBRL的應(yīng)用為財務(wù)數(shù)據(jù)提供了更廣泛的可比較性。與傳統(tǒng)的PDF格式報表相比，避免了自行尋找、整理的麻煩。計算機(jī)保存有大量財務(wù)數(shù)據(jù)，信息使用者可任意選擇不同年份、不同行業(yè)甚至不同國家的數(shù)據(jù)靈活進(jìn)行橫向、縱向比較分析。針對有價值的信息還可以提取細(xì)小標(biāo)簽進(jìn)行深度財務(wù)分析，增強(qiáng)決策的可靠性和準(zhǔn)確性。

2.XBRL有利于簡化企業(yè)流程，提高工作效率

XBRL的應(yīng)用簡化了會計信息產(chǎn)生、傳遞、應(yīng)用的各個環(huán)節(jié)，使財務(wù)數(shù)據(jù)收集、報告工作更加流暢。傳統(tǒng)格式的財務(wù)報表在對外披露時，需要由相關(guān)人員重復(fù)輸入并制作不同體例、格式的數(shù)張報表提供給不同使用者，輸入錯誤的風(fēng)險大。而利用XBRL技術(shù)可以由計算機(jī)自動生成，雖然傳遞的信息內(nèi)容上并沒有發(fā)生大的變化，但是使用者能夠更加智能化地利用這些信息，有效降低了數(shù)據(jù)采集、傳遞的成本。生成規(guī)范的XBRL實例文檔只要通過計算機(jī)簡單操作，便能高效、準(zhǔn)確地反映結(jié)果。

3.XBRL有利于規(guī)范會計行為，保證會計信息質(zhì)量

企業(yè)中若存在對會計信息后期操縱或更改數(shù)據(jù)的嚴(yán)重違紀(jì)行為，現(xiàn)有技術(shù)條件通過調(diào)查也可以追究相關(guān)人員責(zé)任。但是，企業(yè)中為了避稅或增加報表上資產(chǎn)項目等進(jìn)行的一些不規(guī)范操作，傳統(tǒng)的技術(shù)條件就無法實施監(jiān)控。而XBRL技術(shù)嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則，防范這些游走在準(zhǔn)則邊緣的行為，大大減少舞弊空間。從另一方面講，XBRL的高效使用也為企業(yè)審計工作提供便利，審計方可以利用XBRL格式的數(shù)據(jù)及時查出問題，并發(fā)表意見，進(jìn)一步實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)透明的目標(biāo)。

二、企業(yè)應(yīng)用XBRL的需求分析

（一）企業(yè)外部的需求

1.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和會計國際化趨勢的要求

目前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展給會計環(huán)境帶來了巨大的沖擊，企業(yè)面臨著經(jīng)濟(jì)全球化的國際化激烈競爭。財務(wù)報告既是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的重要證明，同時也是企業(yè)參與全球市場競爭的重要信息載體。通過互聯(lián)網(wǎng)向投資者、債權(quán)人報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是商家們競相爭奪的資源。與此同時，國際上要求會計標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化和報告語言的無差異化的呼聲也越來越高。用XBRL格式呈現(xiàn)的信息將允許國際投資者在語言無差異的環(huán)境下閱讀和分析財務(wù)報表而不用考慮語言的差異。使用XBRL格式呈現(xiàn)財務(wù)報告的公司將最有可能獲得分析師的注意。目前，世界各地會計界組織也在積極推進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際趨同。

2.適應(yīng)投資者、債權(quán)人等信息用戶對企業(yè)的需求

XBRL的應(yīng)用大大降低了獲取信息的成本，對于債權(quán)人、投資者等而言，信息可以直接從不需要人工翻譯的數(shù)據(jù)源中提取，重新捕獲或檢查數(shù)據(jù)，中介機(jī)構(gòu)可以不復(fù)存在。XBRL顯著提升了信息獲取、加工和擴(kuò)展的速度、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，及時形成所需要的個體、整體或行業(yè)等各類信息，包括歷史信息和當(dāng)前信息，從而使信息需求者做出更加科學(xué)合理和快速的投資和信貸決策。

3.適應(yīng)相關(guān)政府部門對企業(yè)監(jiān)管的需要

證券、稅務(wù)、審計等政府部門對一個地區(qū)甚至一個國家的經(jīng)濟(jì)活動起著監(jiān)管的職能，承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)警察的作用。每個企業(yè)必須按照相關(guān)法規(guī)和管理要求，按期向稅務(wù)、審計、證券等管理部門提交納稅報告和財務(wù)報告。政府相關(guān)部門可以根據(jù)企業(yè)提供的財務(wù)報告分析出當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。利用XBRL還可以將被監(jiān)管者納入現(xiàn)代化的統(tǒng)一監(jiān)管系統(tǒng)，從而大大降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管作用。同時，XBRL還能夠打破不同監(jiān)管系統(tǒng)、不同監(jiān)管部門間的數(shù)據(jù)屏障，從而形成“數(shù)出一門，資源共享”的統(tǒng)一監(jiān)管平臺。

（二）企業(yè)內(nèi)部的需求

1．有效降低數(shù)據(jù)采集和財務(wù)信息披露的成本，提升內(nèi)部信息系統(tǒng)的整合速度

使用XB RL進(jìn)行披露的財務(wù)信息具有標(biāo)準(zhǔn)格式，一次生成以后，就可以直接在會計師事務(wù)所、監(jiān)管機(jī)關(guān)、互聯(lián)網(wǎng)站以及出版印刷單位等不同機(jī)構(gòu)、部門之間流通。XBRL技術(shù)的應(yīng)用，使相關(guān)的網(wǎng)上系統(tǒng)能夠無縫對接共同工作，能更高效率，低成本地縮短公司報告時間，從技術(shù)上促成在線持續(xù)報告的實現(xiàn)。由于在大范圍內(nèi)使用相同的標(biāo)準(zhǔn)，加上計算機(jī)技術(shù)會使數(shù)據(jù)傳送速度更快，從而幫助管理層能夠及時獲取相關(guān)的信息。

2．提高會計報表編制效率，降低人工數(shù)據(jù)采集的風(fēng)險

傳統(tǒng)的紙質(zhì)財務(wù)報告方式需要會計人員人工采集數(shù)據(jù)，明顯大大增加會計報告的復(fù)雜程度。XBRL提供的規(guī)范的報表格式，降低了重復(fù)輸入資料的次數(shù)，增加了資料的可靠性，同時提高了會計報表編制的效率及準(zhǔn)確性。

3.改善企業(yè)內(nèi)部管理平臺，及時分析和利用信息，提高管理績效

在企業(yè)實現(xiàn)管理信息化的進(jìn)程中，大多數(shù)公司希望利用XML的優(yōu)點，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)間的協(xié)調(diào)和跨平臺數(shù)據(jù)重復(fù)利用，以方便數(shù)據(jù)合并。XBRL以XML這一標(biāo)記語言作為基礎(chǔ)，繼承了它擁有的所有技術(shù)優(yōu)勢。一方面，XBRL的“下鉆”功能使得公司管理層在閱讀報告時可以隨時查閱相關(guān)明細(xì)信息，而不僅僅是單純的面對匯總數(shù)字，有助于提高管理者對報告數(shù)據(jù)的理解，幫助其做出有效的管理決策；另一方面，企業(yè)也可以通過互聯(lián)網(wǎng)方便地采集同行業(yè)的其他企業(yè)或上下游企業(yè)基于XBRL格式的財務(wù)報告及經(jīng)濟(jì)交易數(shù)據(jù)，運用分析軟件與企業(yè)進(jìn)行對比分析。

三、企業(yè)應(yīng)用XBRL的影響因素及對策分析

（一）企業(yè)應(yīng)用XBRL的影響因素

1.分類標(biāo)準(zhǔn)體系的完善性

分類標(biāo)準(zhǔn)是對財務(wù)報告內(nèi)容的描述和分類體系，可以看做是XBRL模式的擴(kuò)展，規(guī)定如何由特定組織依據(jù)XBRL規(guī)格書創(chuàng)建適用于本行業(yè)企業(yè)信息交換的“詞匯表”或“字典”。例如，對于某企業(yè)的財務(wù)報告，可以利用財務(wù)信息元素理論說明該報告包括的信息量是多少，并可以實現(xiàn)在進(jìn)行國內(nèi)和國外、不同行業(yè)和不同企業(yè)之間財務(wù)信息量的對比。因此分類標(biāo)準(zhǔn)只有“統(tǒng)一”之后才可通用。如果XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的匯總程度比企業(yè)偏好的匯總程度高，企業(yè)也許會按XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報告，這將導(dǎo)致信息損失。為了避免信息損失，企業(yè)也許會擴(kuò)展XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，但不同的企業(yè)很難采用統(tǒng)一的擴(kuò)展標(biāo)記語言來編制報告，這有可能會導(dǎo)致企業(yè)間信息可比性的降低。另一方面，如果XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的匯總程度比企業(yè)偏好的匯總程度低，企業(yè)自身的偏好可能促使其將XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中的幾個子賬戶匯總起來編報，而這又需要企業(yè)擴(kuò)展此類匯總標(biāo)記，從而導(dǎo)致企業(yè)間信息可比性的降低。

2.企業(yè)應(yīng)用XBRL的成本和效益

作為市場參與主體的企業(yè)具有理性人的特征，在做出任何決策之前，都應(yīng)該充分衡量該項決策的成本和效益。在收益方面，企業(yè)會考慮引進(jìn)XBRL能否使企業(yè)獲益，包括財務(wù)報表編制是否簡單，數(shù)據(jù)傳送與交換是否快捷準(zhǔn)確，企業(yè)與外部利益相關(guān)者的關(guān)系是否改進(jìn)，管理水平是否得到提高以及是否因此獲得競爭優(yōu)勢等。在成本方面，企業(yè)會考慮引進(jìn)XBRL需要哪些投入以及會帶來哪些風(fēng)險等，目前企業(yè)應(yīng)用XBRL需要很大的成本，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)應(yīng)用XBRL的意愿。

3.應(yīng)用軟件和應(yīng)用流程的完善性

對于企業(yè)來講，采用XBRL需要投入大量的資金去購買軟件以及用于新系統(tǒng)的開發(fā)和完善。這對于規(guī)模小的企業(yè)很難做到；對于大的企業(yè)，是否有動力舍棄現(xiàn)有的系統(tǒng)去采用XBRL很難確定。通用型的XBRL系統(tǒng)軟件的產(chǎn)生和應(yīng)用，能有效降低企業(yè)施行XBRL系統(tǒng)的成本和風(fēng)險，加速XBRL系統(tǒng)的推廣進(jìn)程。XBRL報告供應(yīng)方及報告使用方的應(yīng)用流程也是XBRL應(yīng)用的必備條件。從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)到實例文檔到多種格式報表的輸出，及信息使用者對財務(wù)信息的利用、分析都離不開應(yīng)用流程的參與。

4.XBRL人才的完備性

XBRL格式的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告不但能提高財務(wù)人員獲取信息的速度，而且能使從業(yè)人員通過軟件工具對財務(wù)信息進(jìn)行分析和重復(fù)利用。這樣對從業(yè)人員的要求將從傳統(tǒng)的對數(shù)據(jù)信息的組合、分類、報告轉(zhuǎn)變?yōu)檎_合理地評估利益相關(guān)者的需求并且及時地向他們提供有關(guān)的信息。XBRL的實施給從業(yè)人員提出了新的需求，要求相關(guān)從業(yè)人員至少要了解XBRL及其相關(guān)軟件工具的應(yīng)用才能提高財務(wù)信息的分析和利用能力，適應(yīng)信息時代的要求。

（二）企業(yè)應(yīng)用XBRL的對策分析

XBRL具有很多潛在的好處，但由于這項新技術(shù)的實施受到各種各樣因素的影響，根據(jù)研究分析認(rèn)為企業(yè)、政府等可以采取以下措施給予改進(jìn)。

1.完善XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)

XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定是XBRL應(yīng)用的最重要的環(huán)節(jié)，是我國開展XBRL的關(guān)鍵。首先，分類標(biāo)準(zhǔn)的制定機(jī)構(gòu)既要考慮準(zhǔn)則如何映射，又必須考慮企業(yè)如何應(yīng)用，甚至有必要研究企業(yè)實施XBRL報送的效益與成本，才能充分挖掘企業(yè)應(yīng)用XBRL的原始動力，保證XBRL技術(shù)的生命力。其次，必須著眼于整個XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)體系這個大局，充分考慮元素的粒度和導(dǎo)入機(jī)制，為分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展預(yù)留接口，以滿足日后行業(yè)監(jiān)管和企業(yè)擴(kuò)展的需要，為整個XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)體系的完善做好準(zhǔn)備。

2.政府的政策

首先，政府部門可以考慮以減少企業(yè)實施XBRL費用支出為目的給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，如稅收豁免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、延期納稅等稅收優(yōu)惠政策。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)、監(jiān)管部門等也可以要求只接受XBRL格式的資料，強(qiáng)制企業(yè)使用XBRL。

3.加快XBRL相關(guān)軟件和應(yīng)用流程的開發(fā)

XBRL從根本上來講是一種計算機(jī)語言，其制定和應(yīng)用都需要相關(guān)軟件和系統(tǒng)的支持，因此，應(yīng)該積極引導(dǎo)國內(nèi)會計信息化軟件企業(yè)全面參與XBRL的研究制定工作，積極地推動我國信息化軟件民族產(chǎn)業(yè)的升級與國際化。我國可以在目前的通用報表、會計科目層面的分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，為現(xiàn)有的會計軟件添加XBRL轉(zhuǎn)換器，使會計軟件的內(nèi)部數(shù)據(jù)傳遞及報表輸出統(tǒng)一為XBRL格式，開發(fā)以XBRL格式為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)分析、轉(zhuǎn)換工具。

4.加快XBRL應(yīng)用人才的培養(yǎng)

對于XBRL應(yīng)用人才的培養(yǎng)，一方面，我們應(yīng)該加強(qiáng)對XBRL教育的研究，并在高等院校開設(shè)XBRL相關(guān)課程，如在經(jīng)濟(jì)學(xué)、計算機(jī)信息、管理學(xué)等相關(guān)專業(yè)開設(shè)XBRL的必修課。以各類職業(yè)技術(shù)學(xué)院為主培養(yǎng)基層從業(yè)人才，以各地的高等院校為主培養(yǎng)中、高級從業(yè)人才。另一方面，必須加大非學(xué)歷教育，強(qiáng)化從業(yè)人員職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度。職業(yè)培訓(xùn)可以采取多形式、多層次的形式，社會的團(tuán)體組織應(yīng)定期組織XBRL短期培訓(xùn)，以便使從業(yè)人員能夠快速做到在實際工作中解決具體問題。

[1]楊定泉.會計信息系統(tǒng)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2013.

[2]陳文銘，王淑嬌，鄭芳.基于XBRL模式的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)用問題[J].財經(jīng)問題研究，2011，（8）.

[3]劉玉廷.推廣應(yīng)用XBRL推進(jìn)會計信息化建設(shè)[J].科技管理研究，2011，（8）.

[4]邵敬浩.XBRL在我國會計信息化工作中的應(yīng)用研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2012，（11）.

[5] 何異.XBRL 國內(nèi)研究綜述[J].會計之友，2012，（4）.