企業稅與個稅繳納馬耳他

文/鞠夢然

企業稅與個稅繳納馬耳他

文/鞠夢然

馬耳他是位于地中海中部的島國，由地中海一些島嶼組成，有“地中海心臟”之稱，是一處著名的休閑度假地區。馬耳他于2004年加入歐盟，并于2007年成為申根公約會員國。馬耳他資源貧乏，技術人員短缺，加工工業規模小，造船和修船業持續不景氣。此外，高就業、高工資、高福利政策以及勞資糾紛也在一定程度上制約了馬經濟的發展。旅游業是馬主要外匯來源。馬對外貿易長期逆差。馬同100多個國家和地區有貿易關系，歐盟是馬最重要的貿易伙伴，貿易額占馬對外貿易的65—70%。

企業稅征收稅種

馬耳他對所有企業實施統一的稅收制度，征收稅種包括企業所得稅、增值稅、附加福利稅、印花稅等。下面就各項稅種作進一步的簡要介紹。

在馬耳他境內設立的企業自設立之日起即被視作是注冊地為馬耳他的居民企業。非馬耳他境內設立的企業，如果其管理及控制是在馬耳他境內實施的則也被視作是馬耳他居民企業。注冊地為馬耳他的居民企業需要為其來自全球的所得和應稅利得納稅。注冊地不是馬耳他的馬耳他居民企業需要為其來源于馬耳他境內的所得和應稅利得，以及境外所得中回匯至馬耳他境內的部分繳納所得稅，但是企業在境外取得資本利得無論是否回匯至馬耳他境內都無需在馬耳他納稅。既非居民企業也非在馬耳他境內注冊的企業僅需就其來源于馬耳他的所得和應稅利得納稅，例如境外企業在馬耳他常駐機構的所得需在馬耳他依法納稅。自2014年起，為45—65歲之間的員工提供培訓并/或雇傭這一年齡段的員工的企業可享有政府最新推出的稅收優惠政策，即企業可以從應納企業稅或所得稅額中扣除50%（但最多不超過400歐元）的符合規定且提供增值稅發票的培訓費用，以提高中老年工人的雇傭程度和職業技能。

馬耳他的標準增值稅率為18%。馬耳他的增值稅法體系在加入歐盟時經過了諸多變更，大部分變更都與歐盟內部和國際業務相關，同時還對增值稅的報稅系統進行的改革。自2011年1月1日起，在賓館及其他執業場所居住適用7%的增值稅率（之前為5%）。當住宿費中還包含其他商品或服務時，實際稅率為9.2%（之前為7.6%）。每個在歐盟內向其他歐盟成員國的商業機構提供商品的納稅人需要按季度提交增值稅申報。該申報表上的信息將會與其他成員國的有關機構共享，以控制在某一成員國免稅的商品在另一成員國被申報應稅。設立于歐盟國家但非馬耳他的實體，可以適用特別退稅制度。其他歐盟國家的納稅人所收到的馬耳他增值稅應稅商品或服務，或在進口至馬耳他時被征收的增值稅可以按與其他在馬耳他登記的增稅納稅人抵扣進項稅額的同等條件返還稅款。

應稅所得的確認

按馬耳他稅法的規定，居民企業和非居民企業的應稅利潤都是根據其應稅收入扣除準予扣除的費用、成本和投資/資本抵免額，以及以前年度結轉的虧損后確定的。

稅收條例中對于不同類別的工業建筑以及機器設備的成本最短可以在幾年內攤銷完畢有著明確的規定。對于工業建筑，可以使用2%的直線法且可以在取得的第一年攤銷價值的10%。機器設備應在4年至15年的期間內按直線法計提折舊。當從子公司、母公司或兄弟公司購置資產時，折舊所依據的成本應為轉讓者根據情況在折舊后的賬面凈值加上或扣除任何可能的費用或抵免額之后的金額，或新擁有者的取得成本二者中的孰低者。當在其他情況下取得的資產，其年折舊額不得大于之前所有者所計提的折舊額。當使用者并不擁有該資產，但卻承受資產的損耗成本時，該使用者可以申請享有該抵免額。此外，條例還準許即產生收入又用作他用的資產可以按比例計提折舊。

馬耳他企業的所得稅率為35%，當一個企業在分配股息時，其最終股東（持股企業或個人）可以享有分配股息企業所繳納稅款的30%的稅收返還。然而，集團內需繳納5%的凈企業稅。對于利息的抵扣僅限于用于借用生產經營所用資金的利息費用。此外，自2010年1月1日起，來自在馬耳他登記的合規專利及馬耳他法律框架下的可專利化發明的使用權費及類似費用可以完全免稅。自2012年起，來自于版權的使用權費及類似費用的所得也免予繳納稅款。

此外，馬耳他政府還與62個國家和地區簽署了稅收協定，在更多的方面加強與其他國家的合作，降低稅賦以促進本國經濟的發展。

個稅繳納

原籍并原始居住于馬耳他的個人都應向馬耳他政府就其全球來源的所得及應稅利得繳納所得稅。自2014年起，政府將減少年收入在19,501歐元至60,000歐元之間的納稅人的稅率，自32%降至29%。然而，個人所收到的股息仍需按原來的32%的稅率納稅。同時，自2014年起，僅靠退休金作為唯一收入來源的個人，如果其退休金的金額不超過同等情況下的最低工資水平，則免稅繳納稅款。既非居民也非原籍馬耳他的個人，需要為其來源于馬耳他境內的所得和應稅利得，以及境外所得中回匯至馬耳他境內的部分繳納所得稅，但不包括資本利得部分。與企業所得稅相一致，個人也實行上年度納稅制度。

自2010年1月1日起，在一定的條件和規定之下，非原籍馬耳他的個人且在合規的雇傭合同的框架下在馬耳他所取得的應稅所得，可以選擇按15%的固定稅率繳納所得稅。可享受這一稅收優惠的個人需滿足年收入不低于75,000歐元。任何超過5,000,000歐元的所得無需納稅。