大型醫院加強經濟活動內部控制的實踐與思考

何思中，林崇健，劉陽萍，何旭鵬，黃佳聰，張劍榮

(中山大學附屬第一醫院，廣州市 510080)

?

大型醫院加強經濟活動內部控制的實踐與思考

何思中，林崇健，劉陽萍，何旭鵬，黃佳聰，張劍榮

(中山大學附屬第一醫院，廣州市 510080)

介紹了中山大學附屬第一醫院構建經濟活動內部控制長效運行機制、多方位完善醫院經濟活動內部控制體系的實踐探索。并針對經濟活動中內控評價機制不完善、廉潔風險難以防控的問題進行分析與思考，以便更好地促進醫院經濟活動內部控制工作向縱深拓展。

大型醫院；經濟活動；內部控制；預算管理；合同管理；廉潔風險；政府采購

【DOI編碼】10.3969/j.issn.1672-4232.2015.03.029

醫院經濟活動內部控制是加強醫院管理、盤活存量資產、優化增量資產、降低經營成本、開展績效評估的重要手段[1]，同時也是保障醫院在市場經濟條件下科學發展的重要舉措。因此大型醫院加強經濟活動內部控制，必將是我國深化醫療衛生改革的必然趨勢[2]。中山大學附屬第一醫院(簡稱中山一院)作為國家三級甲等的大型公立綜合性醫院，在加強經濟活動內部控制方面做了大量的實踐探索，具有一定的積極意義可供參考。

1　加強醫院經濟活動內部控制的主要做法

1.1構建經濟活動內部控制長效運行機制

中山一院近年來根據國家《會計法》《預算法》《醫院財務制度》《醫院會計制度》、財政部《行政事業單位內部控制規范(試行)》及國家衛生計生委《醫療機構財務會計內部控制規定(試行)》等規章制度，緊緊圍繞醫院組織規劃控制、授權批準控制、全面預算控制、財產保護控制、經濟業務單據控制、信息系統控制等經濟活動要素，全面評價醫院經濟活動內部控制設計的合理性以及運行的有效性后，一方面以制度建設為綱，出臺《中一院內部控制規范實施辦法》《中山一院廉潔風險防控工作規程》，并重新梳理了醫院各項經濟業務的現行制度,其中決策方面的制度有3項，預算管理方面的制度2項，收入、支出、成本管理方面的制度5項，采購方面的制度13項，資產管理方面的制度11項，基建、信息系統、審計等方面制度10項，明確規定了醫院經濟活動內部控制相關部門的職責權限和履行程序，極大地提高了醫院經濟活動風險防范能力；另一方面以權責為領，成立經濟活動內部控制風險評估工作小組，以院長為組長，主管副院長、紀委書記為副組長，監察室、財務處、審計科、基建科等重點部門負責人及相關人員為工作成員，專責醫院經濟活動內部控制的評估、執行及監督。

1.2多方位完善醫院經濟活動內部控制體系

1.2.1預算管理控制。在預算編制方面，中山一院的年度預算編制由財務部門負責協調，會同后勤部門、人事部門、科教部門、院長辦公室、黨委辦公室等共同完成；編制方法采用增量預算方法，以上年度收支情況為預算基數，根據醫院年度工作計劃制定預算收支方案，同時根據醫院中長期發展規劃，在其總目標框架內按輕重緩急安排大型項目；對于職能部門的預算編制，則在匯總各部門預算信息的基礎上，再在醫院年度收支預算內進行平衡后，方將預算額度下達至各職能部門貫徹執行。在預算實施監督方面，中山一院主要是應用計算機信息網絡來監督預算的實施情況，這樣一方面可通過網絡及時掌握各個職能部門預算的執行情況，定期向預算進度執行不達標的科室進行信息反饋，提示該科室做好事中控制，加強執行進度；另一方面也有利于做好每季度的預算進度分析，及時將預算執行結果向醫院領導層通報，以供院領導決策參考。此外，對于財政資助項目，醫院還輔以分工負責制，由各職能部門負責人擔任項目責任人，具體落實項目進度；財務處則負責落實督辦職能。

由此，中山一院通過不斷完善“事前有審核、事中有監督、事后有評價”的預算監督機制，不僅保證了醫院近年預算完成情況總體良好，也極大地提高了各部門加強預算管理的意識，并確保了醫院預算編制日趨合理，預算額度與實際執行數符合率較高，同時在挖掘內部潛力、整合資源、降低成本、提高資金使用率等方面，也發揮了較好的作用。2014年9月中山一院被國家衛生計生委評為“全國衛生計生財務年報編制工作先進單位”。

1.2.2收支管理控制。在收入歸口方面，中山一院各項收入均歸口由財務部門統一核算、統一管理，未經醫院批準，任何部門、科室和個人不得以任何理由收取任何款項，嚴禁設立賬外賬和“小金庫”；同時，積極完善收入業務流程控制，重點審核收入業務是否依據充分，原始單據是否正確、完整，經辦及審批手續是否完備，強化復核監督，防范錯漏和舞弊；積極加強醫療價格的執行監控，采用動態監控與定期檢查相結合的方式監督檢查醫療、藥品的收費情況；積極加強收入票據的核查監控，在各類收入票據由財務處統一管理的前提下，嚴格執行各項收入與票據存根的審查核對制度，確保醫院收入真實、完整、及時、準確入賬。

在支出歸口方面，中山一院各項支出也均歸口由財務部門統一核算、統一管理，嚴格按相關財經法規規定的范圍和標準開支；嚴格執行支出控制，要求所有支出事項及各類憑單均實施支出憑證控制，并需在授權范圍內審批，尤其對重大支出，還執行集體決策制度和責任追究制度；嚴格執行支付控制，要求資金支付均按報銷業務流程和貨幣資金支付結算規定辦理手續，尤其對由國庫集中支付的項目，更是嚴格按財政國庫管理制度執行；嚴格執行支出核算控制，要求對各項支出均實行復核監督，并能及時、完整、正確地進行賬務處理，以防出現差錯和舞弊。

1.2.3政府采購管理控制。中山一院為提高政府采購資金的使用效益，規范采購行為，維護國家和醫院的利益，促進廉政建設，在嚴格執行政府采購文件的基礎上，結合醫院實際，還制定有《中山一院內部審計工作實施辦法》《中山一院網上競價采購實施辦法》《中山一院工程項目管理暫行辦法》《中山一院工程項目審計暫行辦法》《中山一院工程、貨物與服務招標投標管理辦法》等制度貫徹執行；同時，遵循公開透明、公平競爭、公正及誠實信用原則，自2011年11月起，明確要求醫院所有貨物類、服務類、工程類等需招標的項目，均必須委托招標代理機構進行公開招標。

1.2.4固定資產管理控制。

(1)在固定資產管理建章立制方面，中山一院根據國家衛生計生委有關規定，制定了一系列的固定資產購置、使用、保管、報廢、定期盤點等多項制度；

(2)在固定資產核算體系建設方面，醫院對固定資產實行三級賬管理，比如醫療設備固定資產管理：①設備部門每月依據購貨發票核準入庫資料，編制入庫出庫匯總表報財務做結算賬務處理，并定期與財務部門進行賬務核對，確保賬賬相符；②設備固定資產入庫則按國標碼進行分類，按月計提設備折舊，每月將月報表報財務部門審核，確保賬實相符；每年對在用固定資產進行盤點，盈虧結果均報主管領導及財務部門審核后再作賬務處理；③設備部門每季度對醫用耗材庫進行庫存物資盤點，并編制盤點匯總表后，方按規定進行報批；財務部門則依據盤盈、盤虧的情況再進行相應賬務處理；

(3)在固定資產的日常管理方面，仍以醫療設備固定資產管理為例，醫院在設備到位并完成安裝后，設備部門方組織使用科室、供應商進行三方驗收，設備驗收合格后，方準予辦理入庫和領用手續。

1.2.5基本建設管理控制。在基本建設管理建章立制方面，中山一院根據國家、省、市、以及學校有關基建項目的管理規定，以建立健全制度為抓手，制訂了《中山一院工程項目管理暫行規定》，對醫院新建、擴建及其配套項目，以及所有改建、修繕、拆除、裝修、消防、供(排)水、供電、供氣(汽)、信息設施、園林綠化、家具、導向牌制作、放射防護、各種設備及管道安裝、保養、維修等工程項目的管理，均作出了具體規定，并進一步完善了工程審批程序和權限，力求在保證工程質量的前提下，降低工程成本，保障和維護醫院的合法權益。

在完善基本建設監管機制方面：一是嚴格實行招標采購監督，因為醫院招標、采購工作所涉及的金額往往比較大，是醫院支出的主要渠道，為此醫院專門成立了“兩個小組”,分別為招投標項目小組和基建/裝修工程變更審查小組，各自負責對改變采購方式的項目進行審查和對有關基建/裝修工程項目的變更事宜進行審核，以加強對程序變更和內容變更進行監督，防止對公開招標以外的采購方式出現濫用，以避免出現隨意變更采購方式的行為，以及隨意變更基建/裝修內容導致追加工程預算的行為等；二是加強基本建設項目的審核控制，要求對所有基建項目的預算、竣工決算等，均需由基建部門確認工程量清單后，方可送審計部門審核，并由其出具審核意見后才可按程序報賬；三是實施工程項目質量控制，嚴格執行項目招投標制、工程建設監理制和工程合同管理制，確保醫院工程項目質量達標。

1.2.6合同管理控制。為加強和規范醫院的合同管理，保護醫院利益和規避合同風險，中山一院根據《合同法》《中山大學合同管理暫行辦法》及其他相關法規和政策，于2007年制定了《中山一院合同管理暫行辦法》，要求對各類合同進行歸口管理，由各歸口部門具體擔負起合同真實性、合法性、合理性的責任；對于重大合同項目(指合同金額在100萬元以上或合同期限在5年以上的合作項目)，還明確須將合同全文報醫院黨政聯席會討論決定后方可簽訂。另外，中山一院還運用醫院信息系統對合同進行規范管理，例如合同審批后，需由主管科室將合同錄入到醫院合同管理系統，再經院長辦公室查詢確認后，方能加蓋醫院公章生效；合同付款時，財務處亦需登錄該系統，并根據系統中的合同記錄才能辦理收付款業務等。

2　加強醫院經濟活動內部控制的思考

在深化經濟活動內部控制的進程中，既要看到醫院經濟活動內部控制工作取得的成效，同時也要看到此項工作中仍然存在的問題，比如經濟活動中的內控評價機制不完善問題、廉潔風險難以防控問題等，這些都要求我們必須以更積極的心態，更進一步地拓寬經濟活動內部控制的廣度和深度，才能更好地做好這項工作。

2.1針對經濟活動中的內控評價機制不完善問題

首先，醫院應結合自身經濟業務活動的特點，制訂出一套以預防風險和防范舞弊為核心、以完善內控標準為目的，結構合理、方法科學的經濟活動內控評價標準；其次，應在具體評價過程中，注重考核經濟活動中的關鍵控制點，以便醫院能及時識別風險點，及時采取方法化解或回避風險[3]；最后，醫院還應在自覺接受政府監管的情況下，能積極聘請會計師事務所、審計事務所、醫院管理研究所等第三方機構對醫院經濟活動進行評價，以確保評價獨立、客觀和公正。由此，可形成由政府監管、自我評價和社會評價相結合的、相對完善的內控評價機制，從而實現不斷提高醫院經營管理水平的目的[4]。

2.2針對經濟活動中的廉潔風險難以防控問題

醫院應加大打擊不正之風的力度，進一步完善預防腐敗體系。

(1)對臨床科室負責人(正職或主持工作的副職)應實行“管行業必須管行風”和“誰主管誰負責”的原則，要求其簽訂《科室負責人廉潔從醫承諾書》，向醫院承諾對其科室行業作風建設工作負總責，即科室負責人既要帶頭遵守承諾，還要對科室人員在開展業務活動中收受醫藥回扣、紅包、提成等違反廉潔從醫規定的行為承擔科室領導責任，以督促科室負責人加強科室人員的廉潔從醫教育，并嚴格監督科室人員廉潔從醫。

(2)對工程建設、財務管理等行政后勤重點科室負責人及相關人員，也應要求其簽訂《廉潔從業承諾書》，承諾在經濟活動中保持廉潔自律，不收受建筑商、供應商等公司以各種名義給予的不正當利益，確保醫院的經濟活動正常運作。

3　小結

隨著社會主義市場經濟的進步與發展，大型醫院無疑也將面臨更多的機遇和挑戰。醫院面臨的形勢和環境必將對醫院的管理經營提出更高、更多要求，而醫院要發展，就必須更加地優化和完善醫院經濟活動內部控制體系，才能更進一步降低醫院運營成本，更進一步地提高醫院的經營水平和效益[5]，最終確保醫院得以生存并獲得可持續發展的動力，從而才能為提高人民群眾健康水平作出更多貢獻。

[1]魏鐵榮.加強國有大中型醫院內部控制建設的若干思考[J].湖北經濟學院學報，2006，3(8)：73-75.

[2]張云平.加強醫院內部控制建設的探討[J].金融經濟，2013，377(11)：246-247.

[3]李慧玲，馬新麗，趙義全.公立醫院內部控制有效性的影響因素分析及建議[J].衛生經濟研究，2009，259(4)：44-46.

[4]蘇紅.醫院開展內部控制的方法和路徑[J].中國內部審計，2014，178(4)：54-58.

[5]趙欣.新形勢下醫院內部控制存在的問題及改進對策[J].會計師，2014，192(9)：51-52.

修回日期：2015-04-22

(編輯徐佳)

Practice and Consideration of Enhancing Internal Control over Economic Activities in Large-scale Hospitals

HE Si-zhong,LIN Chong-jian,LIU Yang-ping,HE Xu-peng,HUANG Jia-cong,ZHANG Jian-rong

(The First Affiliated Hospital,Sun Yat-sen University,Guangzhou 510080,China)

This paper covers the practical exploration of constructing a long-term operating mechanism for internal control and improving in multi-dimension internal control in hospital economic activities.The authors analyze and consider the imperfect internal evaluation mechanism and the difficulty in preventing and controlling incorruption risk in economic activities,which promotes the internal control in hospital economic activities into development of scope and depth.

large-scale hospital;economic activity;internal control;budget management;contract management;incorruption risk;government procurement

2015-03-24

R197

A

1672-4232(2015)03-0086-03

何思中 (1970-),男，公共管理碩士(MPA)，助理研究員,科長；研究方向：醫院管理。