高校領導干部經濟責任審計風險及防范的思考

張軍鳳

（泰州職業技術學院，江蘇泰州 225300）

高校領導干部經濟責任審計風險及防范的思考

張軍鳳

（泰州職業技術學院，江蘇泰州 225300）

高校領導干部所處崗位的特殊性，決定了對其審計工作的面廣、量大、難度高、風險大。審計人員在實施領導干部經濟責任審計的過程中，如何規避審計風險，作出恰當的審計評價，是提高審計工作質量及其權威性的關鍵，文章就審計風險的形成原因及防范作出了一些思考。

高校；領導干部；經濟責任；審計；風險；防范

高校領導干部經濟責任審計風險，是指高校內部審計機構和人員在對領導干部經濟責任審計中，由于受主觀和客觀因素的影響，對被審計領導干部的經濟責任作出不恰當的評價意見，而給審計機構和人員帶來某種損失和影響的可能性[1]。高校領導干部經濟責任審計實施以來，其審計風險逐步呈現，因此，分析高校領導干部經濟責任審計風險的形成原因，研究其防控措施，能有效提高審計質量，進一步樹立內部審計的威性，促進領導干部勤政廉政，健全單位內控制度，提高資金的使用效益和管理水平，從而使高校的教育教學管理工作健康、有序地向前發展。

1 高校領導干部經濟責任審計風險的形成原因

1.1 審計對象地位的特殊性形成的審計風險

經濟責任審計，不僅要對被審計領導干部所在單位（部門）的財政、財務收支進行審計,還要對被審計的領導干部履行工作職責、實現管理目標、遵守法規制度等方面進行審計。

因高校領導干部經濟責任審計對象所處工作崗位的特殊性，使得審計部門調查走訪其所在單位（部門）的工作人員時，部分工作人員出于種種顧忌不真實、全面地反映情況或因個人成見不如實反映情況，使得審計人員難以獲得真實、完整的審計信息；又因被審計對象所處的崗位各不相同，涉及的領域較多，審計人員不僅要承擔經濟責任審計，還要承擔基建工程、管理效益、物資采購審計等；不僅要對事業單位的領導進行經濟責任審計，還要對下屬的企業單位領導進行審計，加上領導干部任職年限久，少則六年多則十幾年，審計年限長、工作量巨大、經濟業務繁雜，使領導干部經濟責任審計工作隱藏著較大的審計風險。

1.2 獲得的信息不全面、不真實形成的審計風險

經濟責任審計評價的真實性、合法性是以全面的、真實的會計資料及調查資料為基礎，許多被審計單位因種種原因提供不真實、不完整的審計資料；許多單位內部控制制度不健全，對自身業務活動過程中的錯誤不能及時發現并糾正；有些被審計單位為了小集團的利益私設小金庫，隱瞞部分收入等，審計人員在審計過程中稍有疏忽，對虛假或不完整的會計資料就無法甄別，這些虛假或不完整的會計資料對審計評價的真實性、全面性、準確性帶來了直接的影響，其結果會造成不完整甚至錯誤的審計評價，從而對被審計單位經濟活動以及被審計的領導干部經濟責任、管理目標、廉潔自律等情況無法真實披露，這樣勢必產生審計風險。

1.3 審計法規制度的不完善形成審計風險

目前，國家有關主管部門已出臺的規范經濟責任審計的文件有：《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》、《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》、《教育系統內部審計工作規定》，這些規定仍然無法適應新時期經濟責任審計工作的需要，在制度不夠完善、責任不夠明晰的背景下,審計人員在審計過程中發現的一系列問題，只能憑借其自身的職業判定，合理劃分每任領導的責任界限，對被審計領導干部所在單位的經濟活動及被審計領導干部個人的履職情況進行審計評價。由于高校各二級學院實行黨政雙簽制，各類決策都經班子成員共同研究決定，并有會議記錄記載為證。因此，界定領導干部負領導責任還是個人責任存在一定爭議，結果常常是互相推諉，很難確定個人責任的大小，這無疑加大了審計評價的難度。審計評價是經濟責任審計中的一個結論性環節，影響甚至決定組織部門對被審計領導干部的任用，不真實或不正確的評價結果都會引起大的爭議，給審計工作造成被動局面，不可避免地產生審計風險。

1.4 審計技術的滯后帶來的審計風險

目前，高校領導干部任期經濟責任審計仍然是沿用傳統的審計技術，其程序是：首先在被審計單位采用調查問卷的形式對制度建設、經濟管理、目標實現、廉潔自律等方面的情況摸底了解；其次抽查會計憑證，審閱賬冊、報表等會計及相關資料；第三對審計過程中的有關疑問找當事人了解、溝通，解決工作疑點；第四根據審計工作底稿和收集的各項資料憑工作經驗和專業判斷，來分析和發現問題。但按照此程序從單位內部會計資料中查找到領導干部違法違規違紀問題的概率很小，僅僅在被審計單位內部進行的傳統審計，收集的審計資料未必真實、完整，已不能完全滿足經濟責任審計的要求，從而帶來審計風險。

1.5 審計工作量大，時間要求緊，難以規避審計風險

領導干部聘任、調整一般都是成批進行，在一個崗位上工作多年甚至十幾年的被審計對象不在少數，要對其整個任期內經濟責任的履職情況進行審計，涉及多個會計年度，時間跨度久、工作量大，要順利完成一批次的審計工作，必須投入大量的時間和人力。但組織部門通常要求審計人員在較短的時間內，做出全面、準確的審計結論，面對期限短、任務急、工作量大的經濟責任審計，為了高效、及時地完成審計任務，高校一般都用抽樣審計代替全面審計，這就隱藏著難以克服的審計風險，如審計方案制定的科學性、抽樣時樣本量的代表性、審計證據收集的完整性、審計工作重點的把握度等，無論哪個環節出現偏差，都將給審計評價的正確性帶來風險。

1.6 審計人員力量不足、綜合素質不高形成的審計風險

由于各高校對內部審計工作普遍不夠重視，因此大多數高校在人員安排上明顯低于國家規定的數量標準，有的高校審計與紀檢監察合署辦公，審計人員既要完成紀檢監察的相關工作還得完成全年的審計計劃，工作任務重、業務繁雜，想干好工作但分身無術，心有余而力不足；再者審計人員一般由財務部門的會計轉崗調入，知識結構相對單一，對審計業務知識缺乏系統、專門的學習和培訓，業務素質亟待提高。經濟責任審計屬綜合性審計，涉及知識面較廣，既涉及到審計、會計方面的知識，又涉及到工程、機械、法律、宏觀經濟、評估方面的知識[2]；不僅應具備查賬的基本技能，還應具有較強的溝通調協、語言表達、文字功底、綜合分析等能力，審計人員在審計過程中由于自身綜合素質的限制，導致一些評價的不準確或不全面在所難免，由此產生審計風險。

2 高校領導干部經濟責任審計風險的防范

2.1 建立聯席會議制度，形成工作合力，減少審計部門的風險

高校內部審計機構在實施經濟責任審計前，應成立由組織、紀檢、監察、人事、財務、國資等部門組成的經濟責任審計小組，規定經濟責任審計的最終報告由審計小組召開聯席會議形成，明確聯席會議各成員單位的職責和義務，既各有分工、各負其責，又協同一致、齊抓共管，形成審計合力，降低和減少審計風險。當發現被審計領導干部經濟責任問題時，應由審計部門組織召開聯席會議，對被審計領導干部的責任定性共同研究后決定，減少由審計部門獨自承擔所有審計責任的風險。

2.2 建立書面雙向承諾制度，有效防范審計風險

為避免虛假財務信息資料和人為因素干擾影響審計結果的準確性，有效防范審計風險，對高校經濟責任審計要建立書面雙向承諾制度[1]。其操作方法為：在審計實施前，審計方與被審計方分別向對方作出書面承諾，審計組長書面承諾按學校現行審計制度和批準的審計方案開展審計；被審計單位及被審計領導書面承諾其所提供資料的合法性、完整性、真實性。承諾書明確規定，作出的承諾必須嚴格執行，違反承諾必將嚴肅追究其應負責任。“承諾制”在內審工作中的作用，實質上是填補了我國相關法制法規方面的空白，也將是不久立法建制的實際預演。在具體單位和具體審計項目的審計工作中，“承諾制”的“威懾”作用不亞于法制法規的作用，對高校這一特殊環境，效果更加明顯[3]。雙向書面承諾制度在經濟責任審計中的運用，可以進一步規范審計部門的審計流程，促進審計工作在真實、合法、完整的基礎上實施，有效防范因被審計單位信息和資料的瑕疵帶來的審計風險。

2.3 明確審計程序，降低審計控制風險

面對領導干部經濟責任審計帶來的風險，健全的審計控制制度是防范風險的前提。目前，高校審計部門在執行國家審計署相關規定和準則的基礎上，應根據學校實際，制定完善的內部審計制度，明確審計的程序，讓審計人員有章可循。一是進一步完善審計取證手續，審計人員要按照規定的審計程序進行操作，在辦理審計取證手續后，要對所收集的證據進行復核和檢驗；對于收集到的口頭等間接證明材料，要作進一步的核實，直至取得能夠證明審計事項的原始資料、有關文件和實物等原始證據[4]。二是加強審計事項的內部復核，層層把關，對事實不清或存在疑問的審計事項應重新進行核實；對內容不實、手續不全的審計證據資料，應予以補齊[4]。審計人員在審計過程中必須以制度為準繩，以程序為指南，嚴把工作步驟，杜絕工作的主觀性和隨意性。

2.4 使用科學的審計技術，降低審計固有風險

面對時間緊、任務重的經濟責任審計，使用科學的審計技術，可以有效提高工作效率，降低審計風險。一在傳統審計方法中及時學習、借鑒和吸收其他學科的先進方法；二在實施審計時，審計人員要做到對被審計單位教育、教學、管理的薄弱環節有準確的了解，運用科學的審計抽樣方法確定審計的重點，以樣本準確判斷總體規律；三要熟練掌握審計軟件，用計算機技術審計取代傳統手工審計，提高審計工作的效率。

2.5 客觀、真實地出具審計報告，避免審計風險

高校領導干部經濟責任審計報告是組織部門任用干部的重要參考，關系到被審計人的切身利益。出具客觀、真實的審計報告，一要明確評價范圍。根據審計方案確定的審計范圍作出審計評價，對審計事項要證據確鑿、系統分析后作出正確評價，對非審計范圍內的事項不作評價；二要分清責任界限。通過對影響審計事項所有因素全方位的分析；通過對被審計領導橫向、縱向的綜合對比，對發現的問題明確主要與次要、直接與間接、前任與本任之間的責任界限；三要以事實為依據，審計評價要以法律、法規為依據，以真實的會計資料和相關資料為基礎，經過深入調查、核實形成完整證據鏈，公允、準確地反映領導干部的任期業績；四要把握尺度，掌握分寸，評價做到客觀公正、恰如其分。

2.6 全面提升審計人員的政策業務素養，降低審計檢查風險

高校領導干部經濟責任審計，涉及多個領域的知識，要求審計人員具有寬廣的知識面，審計人員的政策水平和業務素養主宰著審計質量的高低。加強審計人員的培訓是全面提升其政策業務素養的主要途徑，一方面不斷提升審計人員的職業道德修養，使審計人員具有良好的職業操守，在履行經濟責任審計工作的過程中恪盡職守、盡心盡職；另一方面使審計人員及時更新國家相關的法規政策和專業業務知識，掌握高校的管理知識及規律，熟練掌握計算機在審計工作中的運用；教育審計人員利用業務時間自行學習在審計工作中遇到的知識盲點，學以致用，滿足經濟責任審計對審計人員“復合型人才”的要求，降低因審計人員個人素質帶來的審計檢查風險。

[1]吳萬才.教育系統經濟責任審計風險及其防范[J].甘肅教育學院學報,2003,19(3):75-77.

[2]湯金虎.淺談經濟責任審計風險及其防范[EB/OL].（2009-07-17）[2015-07-02].http://www.chinaacc.com/new/287_ 289_/2009_7_17_ha711526274171790027436.shtml.

[3]曾建英.論高校內部審計風險及防范[J].湖南農業大學學報(社會科學版),2004，5(4):52-54.

[4]鐘曉英,陳曉緋.高校領導干部任期經濟責任審計風險防范的思考[J].林業財務與會計，2004，（9）：41，42.

（責任編輯 楊荔晴）

On Thinking the Risk and Prevention of the Economic Responsibility Audit Based on Leading Cadres in Colleges and Universities

ZHANG Jun-feng

(Taizhou Polytechnic College,Taizhou Jiangsu 225300,China)

Audit work is in a wide range,large quantity,high difficulty and large risk because of specialty.How to avoid the audit risk,make the appropriate evaluation,Is the key to improve the quality of audit work and its authority.This article mainly discusses the cause and prevention of risk.

college and university;leading cadre;economic responsibility;audit;risk;precaution

G647.5

B

1671-0142（2015）04-0045-03

張軍鳳(1975-)，女，江蘇姜堰人，高級會計師.