關(guān)于我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度改革的若干思考

鄒建民

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展以及會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，高校會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，過去傳統(tǒng)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代高校的發(fā)展需求，為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革以及高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高校的會(huì)計(jì)核算，提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)高校加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)高校資金的最大使用效益，2013年12月財(cái)政部頒布了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，于2014年1月1日起正式實(shí)施。文章從我國(guó)高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度的局限與變化方面進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出幾點(diǎn)建設(shè)性意見。

關(guān)鍵詞：高校 會(huì)計(jì)制度 改革 建議

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）07-129-01

一、舊《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的局限

1.舊的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定基建項(xiàng)目在辦理竣工決算前不在單位“大賬”中核算，不符合政府收支分類和部門預(yù)算改革精神，也造成高校會(huì)計(jì)信息的不完整，不利于加強(qiáng)高校基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督；

2.舊的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校所有固定資產(chǎn)都不計(jì)提折舊，使得固定資產(chǎn)長(zhǎng)期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不能反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能如實(shí)反映固定資金的實(shí)際價(jià)值；

3.舊的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制，沒有區(qū)分資本性支出和收益性支出，導(dǎo)致不能提供科學(xué)的成本數(shù)據(jù)，不利于高校加強(qiáng)成本核算和開展績(jī)效評(píng)價(jià)，也不利于高等教育改革發(fā)展；

4.舊的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的項(xiàng)目和內(nèi)容不科學(xué)，資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)了收入、支出項(xiàng)目，年終再進(jìn)行清理結(jié)算和結(jié)賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不充分，并缺乏對(duì)報(bào)表批注披露內(nèi)容的規(guī)范。

二、新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的變化

1.平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，適應(yīng)財(cái)政改革變化的需要。新制度中新納入的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要有：國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津貼補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等，主要涉及的會(huì)計(jì)科目有：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配、事業(yè)支出等，兼顧了高等學(xué)校財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，將促使高校的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對(duì)于提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)會(huì)管理水平、強(qiáng)化高校資金的科學(xué)化管理、促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。

2.將基建工程納入“大賬”統(tǒng)一核算，保證會(huì)計(jì)信息安全完整。新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了“在建工程”科目，要求高等學(xué)校基本建設(shè)在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，至少按月并入“在建工程”科目反映。新增了政府收支分類、經(jīng)濟(jì)分類等與公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

3.完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，強(qiáng)化財(cái)政資金管理。資產(chǎn)負(fù)債表不再包括收入和支出兩大會(huì)計(jì)要素，將專款收支并入事業(yè)收支，收入支出表由原來的縱向“三段式”變?yōu)闄M向“矩陣式”。新增財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，既充分反映財(cái)政資金收支、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，又全面反映基本支出和具體項(xiàng)目支出情況。

4.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理。新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“待處置資產(chǎn)損溢”科目及其明細(xì)科目，以完整反映高等學(xué)校資產(chǎn)處置過程中待處置資產(chǎn)價(jià)值和處置收支等情況。

三、對(duì)我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)建議

1.建立健全高校會(huì)計(jì)核算制度，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實(shí)現(xiàn)制，也即是指只要是本期發(fā)生的費(fèi)用以及收入，不管是不是出現(xiàn)現(xiàn)金交易，都應(yīng)該作為本期費(fèi)用以及收入處理，加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)核算的制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，使高校會(huì)計(jì)核算真實(shí)地反映學(xué)校各項(xiàng)教學(xué)、科研活動(dòng)，可以為高校管理者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。同時(shí)應(yīng)合理劃定高校成本核算范圍，科學(xué)、準(zhǔn)確地核算每一個(gè)學(xué)生的培養(yǎng)成本，并依此作為高校收費(fèi)的重要依據(jù)。在學(xué)生成本核算中應(yīng)將與教學(xué)活動(dòng)相關(guān)的一切直接或間接支出（包括儀器設(shè)備、房屋折舊費(fèi)、教師的工資福利、圖書購(gòu)置費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)、水電費(fèi)等）都納入其中，保證高校成本核算的專業(yè)化、精細(xì)化。

2.采取科學(xué)、合理的資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)方法。為了能夠真實(shí)地反映高校固定資產(chǎn)凈值以及新舊情況，應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)于不同類型的固定資產(chǎn)應(yīng)規(guī)定明確的使用年限，計(jì)提折舊方式可采用平均年限法。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的清查以及價(jià)值重估，盡可能保證“賬實(shí)相符”。在統(tǒng)計(jì)無形資產(chǎn)時(shí)，可以根據(jù)平均受益年限攤銷，在相關(guān)的教育成本或教育支出中計(jì)入攤銷額或折舊額，盡可能保證能夠準(zhǔn)確、真實(shí)地反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)實(shí)況。

3.制定完善的高校內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，有利于提高高校財(cái)務(wù)管理執(zhí)行力度，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、法制化、科學(xué)化、有序化。為了加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)分析本學(xué)校的經(jīng)濟(jì)承受能力，結(jié)合自己日常工作中遇到的一些問題，從專業(yè)的角度，向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)提出一些具有針對(duì)性的、切實(shí)可行的建設(shè)性意見。同時(shí)應(yīng)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)部門、監(jiān)察部門、紀(jì)檢部門對(duì)高校經(jīng)濟(jì)效益以及財(cái)務(wù)收支狀況的監(jiān)督與管理，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)查找原因，并要求相關(guān)人員進(jìn)行糾正。

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（作者單位：桂林理工大學(xué) 廣西桂林 541004）

（責(zé)編：玉山）