網絡經濟交易下的稅收征管

王鳳飛

摘要：電子商務作為網絡經濟發展的最高層次，其發展的規范化一直受到各界的普遍關注。C2C網店經營模式實現了交易的全球化、無形化和高效化，但同時也給稅收征管帶來挑戰。為此，應提高網店的納稅遵從程度，加強稅務信息化管理，完善電子商務相關法律體系建設，明確電子商務要素，提高稅務人員水平，凈化網絡交易環境，維護網絡經濟市場的有序競爭。

關鍵詞：網絡經濟；電子商務；C2C網店；網購；稅收征管；虛擬空間；消費者；稅制要素

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1673-1573（2014）04-0060-04

一、問題背景

電子商務迅猛發展。2014年9月19日，中國電商巨頭阿里巴巴成功在美國紐約交易所掛牌交易，從每股68美元發行價漲到收盤價93.89美元，市值上升到驚人的2 314億美元，使得阿里巴巴一躍成為全球第二大互聯網企業。以杭州阿里巴巴公司為代表的眾多電子商務企業的迅猛發展標志著我國信息化程度的進一步推進和繼續規范電子商務行為的必要性和緊迫性。

我國網購規模迅猛擴大。在“雙十一”等特殊節日的購物量已經遠遠超過美國等發達的電子商務市場。如2013年11月11日，僅天貓的網購成交額就達到了350.19億元，比2012年成交額增長了83%；京東2013年11月11日訂單量已達到平日全天的3倍；蘇寧2013年11月8日—11月10日，蘇寧門店銷售同比增長近100%，11日再次刷新單日銷售記錄；易迅網2013年11月11日達成60萬單價值5億元的成交額。理性看來，網店電子商務在具體運行的規范程度上有待進一步系統完善，如果一味放之任之地肆意發展必定會出現電商的發展瓶頸問題，導致網絡經濟市場的無序混亂。因此網店電子商務在規范中發展，在發展中不斷規范顯得尤為重要。

C2C網店成為征稅難題。傳統意義上，電子商務主要有B2B、B2C、C2C三種模式，分別是企業對企業模式、企業對消費者模式、消費者對消費者模式，三種經營模式的差別導致其在稅收征管問題上存有差異。其中對于B2B和B2C兩種交易模式，他們一般采取線上經營，并且經營主體一般在線下都設有實體機構，納稅主體相對比較清晰，可以說B2B和B2C只不過是對原有傳統交易模式的延伸和擴展，完全可以按照傳統稅制的征稅要求對其進行稅收監督和管理，一般繳納增值稅與所得稅。學界在B2B和B2C電子商務的稅收征管基本上能達成共識，相較于C2C網店的征稅問題爭議不大。C2C網店市場交易商品種類繁多，能夠實現幾元商品的送貨上門，為消費者提供便利，發展前景廣闊。但問題隨之而來，這種迎合大眾消費和促進人員就業的C2C經營模式的主體是個人，商家數量多但規模往往偏小，其網絡交易缺少有效監督約束，假貨泛濫、售后服務不盡人意、電子支付控件存在安全漏洞等現象頻發。另外，由于C2C網店不需要進行工商注冊和稅務登記，網絡平臺完成交易，隱匿性高，納稅時間、地點、金額、環節等都不好把握，因而監管難度遠遠大于B2B、B2C這兩種交易模式，成為稅收征管方面的“頑疾”。進一步分析我們不難發現：網店的種種癥結多是由于信息不對稱帶來的“逆向選擇”問題和互聯網領域的安全問題——網絡公共品基礎設施而產生，這些都是網絡經濟市場失靈的表現，需要政府的及時干預并加以規范。然而目前在以淘寶為例的眾多C2C網店交易平臺上，對于交易環節的稅收繳納并沒有明確規定，商家并沒有貢獻相應的稅收與其創造的巨大交易額相匹配，這就導致了我國稅款的大量流失，削弱了稅務部門對電子商務交易的監督和管理，沖擊B2C、B2B企業以及線下的傳統商家的稅收秩序。因此，出于行業規范發展的需要，有必要制定具體的電商征稅政策改進現有的稅收制度，使稅務機關能夠從各個角度來了解納稅人的經營信息和財務信息，督促網店積極履行納稅義務，在增加國家稅收的同時促進我國的電商市場與傳統市場的健康有序發展。

二、C2C網店征稅的現實意義

C2C商務模式的發展極大地促進了全球經濟一體化進程，極大地削弱了地域、區域等自然因素造成的市場割裂、不充分競爭的障礙，使得消費者能夠在更廣闊的市場以更合理的價格進行交易，增加了消費者的福利。同時，個人網店能促進就業活躍市場，使市場主體多元化。但是我們也應該注意到個體網店沒有在工商局注冊，無實體店經營且經營數據收支都是電子化的事實，所以不對C2C模式進行規范的管理，必然會影響線下實體的正常發展，甚至干擾我國經濟和稅收秩序，因此對C2C電子商務稅收問題的研究具有重要意義。

首先，稅收征管規范C2C電子商務就業現狀。中國經濟的“新常態”已凸顯，經濟維持高速發展的壓力突增，由此帶來的就業形勢也更嚴重。由于城鎮化的快速發展，每年進城的農民工和畢業的高校畢業生加大了就業的難度。社會就業市場的吸納能力遠遠趕不上就業人數的增長。C2C電子商務的進入門檻低，投資小、風險小，加之在當前PC、平板電腦和智能手機廣泛普及，對于大學生、下崗職工等社會群體是一個不錯的選擇。C2C電子商務的開展能有效地促進就業，同時帶動物流等一系列勞動密集型產業鏈的快速發展，降低了由于高失業率引發的社會問題。而對C2C電子商務市場進行稅務監管是為了規范C2C電子商務市場的運作，實現網絡市場的有序良性競爭，確保網店經營主體的長期盈利能力。

其次，稅收征管有利于保護買家賣家的合法權益。由于電子信息化水平的不斷提高，電子商務的廣泛開展省略了很多傳統的交易環節，極大地提高了商務交易的效率。比如網店電子商務能夠使消費者免去交通、人力等傳統購物成本，快速獲取所需商品的體積、顏色、價格、種類等信息。這種信息的傳達可以是一對一的交流，也可以是一對多的交流，甚至可以是多對多的交流，提高了市場資源配置的能力。然而這種大數據信息模式的傳播會存在一定的網絡安全問題，可能會被網絡黑客利用而非法謀利，所以國家有必要對網店進行稅務監管，在增加國家財政收入的同時規范C2C電子商務市場，通過稅收規范每一筆C2C電子商務交易，保護合法網店店主的利益，也保護消費者的合法權益。endprint

再次，稅收征管強化C2C電子商務市場的競爭力。現行電子商務的國際問題有：一是在網絡貿易中，無法找到交易者的住所、有形財產和國籍，因此虛擬空間的網址不能作為地域管轄權的判定標準。二是國際避稅問題加重，人們可以在免稅國或低稅國輕易避稅。雖然全球對電子商務行業的征稅問題并沒有達成統一認識，但美國、歐盟等發達國家和地區仍然為了維護本國的國家利益，出臺了關于電商的各種規章制度對電子商務進行稅收監管。我國電子商務起步較晚，但發展迅速。我國也應該盡快與國際接軌，出臺相應的稅收法律法規對電子商務稅收有一個明確的規定，通過進一步整頓C2C電子商務市場可以增強我國電子商務行業的國際競爭力。

三、網店經營給傳統征稅模式帶來挑戰

如前所述，C2C電子商務打破了國家與地區之間的交易壁壘，通過網絡實現了交易的全球化、無形化和高效化。無可厚非，與傳統交易模式相比電子商務有著無可比擬的競爭優勢，但同時也對稅收征管工作帶來了較大的挑戰。

1. C2C模式電子商務活動中，交易雙方以匿名的身份通過網絡交易平臺直接進行交易活動，難以確認納稅主體的真實身份，必然阻礙納稅申報工作的順利進行。另外交易對象數字化、虛擬化特征更為明顯，改變了以往傳統交易商品的實體屬性，使得稅法規定的“針對實體商品、應稅勞務和服務分別確定應稅銷售額和勞務、服務所得，而后決定適用的稅種和稅率”在網店電子商務貿易中無法正常貫徹執行，給傳統稅收征管模式帶來嚴峻挑戰。這樣勢必會造成稅收征收管理上的混亂，電子商務稅收嚴重流失，給國家財政收入帶來重大損失。

2. C2C模式電子商務貿易的納稅地點無法確定。在實體貿易下，納稅人的機構所在地、營業執照頒發地、稅務登記地往往基本一致，其納稅地即為營業地所屬的稅務機關。由于網店電子商務交易在網絡平臺展開，其服務器設定比較自由，交易不受區域、距離等因素制約，甚至可以在全球范圍內暢通進行，并不會由于缺少工商營業登記而受到影響，好比沒有牌照的機動車輛仍然可以上路正常行駛，納稅地點根本無法確定，稅務機關傳統的稅收管轄權變得毫無意義。

3. C2C電子商務活動中，納稅義務行為發生時間模糊不清，納稅環節嚴重缺失。在電子商務交易中，商家直接將商品通過快遞公司發給消費者，中介環節大為減少，交易行為在極短時間內完成。而且商家一般情況下又不開具紙質發票，對于稅務機關來說，銷售方何時取得收入和何時發出貨物等信息很難掌握，納稅義務行為發生時間和納稅期限無法確認，批發、銷售、中轉等各環節也很難清晰界定。而增值稅、消費稅等稅種都是在商品的各個流轉環節征收稅的，納稅環節的嚴重缺失使得相應稅收的征收“不知所措”，同時傳統交易中的代收代繳制度也失去了運行基礎，因此優化現行稅收制度顯得尤為重要。

四、完善優化現行稅收制度，規范網店發展

（一）提高網店的納稅遵從程度，加強稅務信息化建設和管理

歐美等發達經濟體中，自行申報納稅是納稅人義不容辭的義務，這種意識的養成不但取決于社會文化，更與這些國家建立的完善稅收征管體系密切相關。目前，網店經營主體多元化，素質參差不齊，這就要求我們必須要進一步強化稅收宣傳，努力提高網店的納稅意識和稅收遵從度，加強稅務部門的監管，降低稅收征收成本同時彌補當前我國在稅收征管中出現的一些漏洞。此外，對網店電子商務納稅給予正確的導向，稅務部門要“以征促管”，加強自身建設，培養自身的稅收服務意識，提高政府公信力。通過高品質的服務、規范和管理來促使網店商家明確納稅義務的重要性，鼓勵其積極納稅行為。

鑒于要對信息化程度較高的電子商務征稅，那么就要求稅務部門提升稅收征管過程的信息化力度，加強相關網絡技術的建設和完善，能及時整合力量早日研發出針對小型電子商務網店的具體運營特點的稅收監控軟件，防止稅款的流失，進一步提高電子商務稅務征管的效率。同時，要嚴格執行網店的實名制，將網店的相關信息及時入庫并定時更新、審核。這樣既利于消費者有效維護自身利益，又能加強稅務部門對電子商務從業人員的及時監督管理。再就是，加強社會化協作，實現部門間的信息共享，特別需要加強同第三方網絡平臺、金融、物流、支付機構等部門的合作，稅法明確規定其有義務協助稅務機關提供相關稅收信息。

（二）完善電子商務相關法律體系的建設

電子商務的隱蔽性、虛擬性、數字化等特點要求我們加快相關稅收法律法規的建設，規范其交易行為。一方面，完善金融、信息等新型服務的立法，將電子貨幣納入到既有的金融服務支付體系中，規范電子發票的使用，為整個電子支付體系提供完善的法律保障。對電子信息技術不斷進行調整、完善和創新，為電子商務的開展提供一個良好的信息環境和技術支撐。另一方面，不斷完善網絡和數據庫安全方面的立法。數字化、信息化、電子化近似“瘋狂”地高速發展，網絡的安全維護顯得有點力不從心。未達默認防護標準、黑客惡意截取信息、網絡病毒肆虐、數據的拯救與恢復等問題層出不窮，整個網絡面臨愈發嚴重的安全風險，嚴重威脅著電子商務的健康發展，政府部門在對電子商務征稅后就需要提供配套的網絡公共安全保障體系設施，保障網絡的高效安全運行。

（三）明確電子商務稅制的要素

對C2C經營模式不管開征比特稅、托賓稅，還是對現有稅制進行延伸，都必須明確電子商務的稅制要素。隨著我國“營改增”的進一步推進，對網店銷售的有形商品和服務可以開征增值稅，對于網絡銷售的屬于《稅法》規定的消費稅稅目的商品可以征收消費稅，對電子發票的零售和簽署課征印花稅。同時可以對新注冊的網店、經營規模較小的網店在合理的時間內予以免征或者設置起征點和免征額，以扶持鼓勵其健康發展。再就是要明確繳納稅款的環節和期限，C2C模式主要以“淘寶”模式為代表，可以根據其運行特征實施第三方支付或網絡平臺的稅務代理，在業務結算時予以扣除課征。

（四）加強稅務人員在電子商務征稅背景下綜合素質的建設endprint

電子商務稅收征、管問題涉及技術、信息、管理、金融、稅收等多領域學科，相關理論和知識也在不斷的擴展中，是一個新型的、綜合性的稅收問題，急需培養一批綜合素質較高的復合型人才加入到稅收征管中來，為電子商務稅收征管提供必要的人才保證。稅務部門可以建立專項資金加快電子商務稅收征管課程的建設，不斷加強針對基層從業人員的繼續教育，切實提升稅務人員的專業素質，在電子商務的具體征管實踐中，能夠發現電子商務交易過程中存在的漏洞，對網上交易數據真實性、有效性予以識別，有的放矢地發現相關稅收問題并及時加以解決，而不是被納稅人進行知識“倒灌”，處于被動地位。這樣便于稅務部門對網絡經濟中電子商務的及時監管，實現對電子商務稅收的有效征管。

電子商務征稅是必然的選擇，為了順利推廣電子商務稅收的征管，現在有必要努力提高網店主的納稅意識和稅收遵從度，加強稅務信息化建設和管理，加強稅務人員在電子商務征稅背景下綜合素質的建設，完善電子商務相關法律體系的建設，以適應網絡經濟時代的稅收征管，保障稅收的效率、公平、公正和財政原則。

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責任編輯、校對：焦世玲endprint