企業兩套賬的成因與治理

謝園園 何世鼎

摘 要：近年來，企業設置兩套賬的現象愈演愈烈，給國家和其他相關利益者造成極大的損失。本文探討了中小企業設置兩套賬的原因、兩套賬形成的方式、兩套賬的做法以及兩套賬的治理對策。

關鍵詞：兩套賬；原因；治理對策

兩套賬是指企業中的內賬和外賬。內賬一般能夠反應企業真實的財務狀況和經營成果，內賬主要用于企業內部管理需要，向企業內部管理人員提供真實的會計信息，以便管理人員做出財務決策和經營決策；外賬一般只反映企業部分經營業務或者反映虛構的業務，提供不完整的會計信息或虛假的會計信息。企業違反《中華人民共和國會計法》關于“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告”的規定，設置兩套賬已成為企業間公開的秘密。企業設置兩套賬不僅造成了國家稅款的流失，而且誤導了會計信息使用者，易使他們做出錯誤的決策。因此，探討兩套賬形成的原因、形成方式、兩套賬的做法以及兩套賬的治理對策顯得尤為重要。

一、企業設置兩套賬的原因分析

企業設置兩套賬的原因是多方面的，本文主要從以下幾個方面分析兩套賬形成的原因。

1.管理人員法制觀念淡薄。企業管理人員不懂法或者法制觀念淡薄，一味地追求公司利益或個人利益，通過不正當競爭的方式（如商業賄賂）來爭取業務，而商業賄賂發生的費用又不能記入企業合法的賬務中，故而有些企業設置外賬和內賬，把諸如送禮之類的費用計入內賬中；有些會計人員雖然知悉財經法規，但迫于生存的壓力，不得不受管理人員指使，設置兩套賬。

2.監管部門監督不力。會計師事務所在利益的驅使下對企業兩套賬現象“視而不見”，甚至為企業設置兩套賬出謀劃策，代理記錄企業外賬。銀行為了爭取更多的客戶，放松了對《現金管理條例》的執行力度，縱容企業多頭開戶，對于企業提取備用金次數，金額與用途也不予審查，為企業違規使用現金提供了機會。

3.企業發生的某些經濟業務不能入賬。一方面，企業發生的某些經濟業務不能取得合理發票或者不索取發票的，只能記入內賬。比如企業之間出于各種目的事先協商業務往來不開發票，這類經營業務就無法記入企業外賬中，只能在內賬中反映。另一方面，有些業務由于其不合法性，不能記入外賬中。比如向客戶支付的回扣等費用只能在內賬中反映。

4.非法減少企業稅負。許多中小企業如果完全照章納稅會有沉重的負擔，甚至無法生存，企業為了減少稅負，一般通過少計收入，多計成本費用來減少利潤，從而達到減少稅負的目的。少計收入方式比如銷售貨物不開發票，不在外賬中反映，只在內賬中反映。多計成本費用的方式比如記錄并未實際發生的成本費用，這些虛構的成本費用的發票一般通過從員工（員工平日自己消費獲得的發票交給企業，企業給員工一定的利益）或其他地方獲取，這些成本費用只在外賬中反映，不在內賬中反映。

二、兩套賬的形成方式

1.企業之間事先約定業務往來不開發票。購貨方出于逃避增值稅以及以低成本取得商品的目的而不索取發票，銷貨方出于少計收入的目的而不開發票，購銷方各取所需。這也是設置兩套賬的企業主要采取的方式。這類業務由于沒有合法原始憑證，只能在內賬中反映。

2.對一些不合法的業務或不開票的業務發生的費用，以另一種名義開票，如向客戶支付的回扣，可以以某些合法名義開具的發票（如，汽車加油發票）來代替。

3.以現金方式收付貨款。企業之間事先約定不開發票的業務由于不能通過企業的銀行賬戶轉賬，企業一般通過現金收付貨款，或者通過私人賬戶轉賬。這種方式收取的現金也不必存入銀行，為企業違規使用現金提供便利。

三、企業兩套賬的做法

企業設置兩套賬原因雖多，但做法大同小異，只有明晰兩套賬的做法，才能對兩套賬加以治理與防范。

1.外賬的做法。外賬的確認、計量與報告必須符合稅法的要求，記入外賬的各項業務必須取得合法的原始憑證，故有些不能取得合法原始憑證的業務就不能在外賬中反映。企業一般先將取得了合法原始憑證的業務挑選出來，記入外賬中，對于那些未取得合法原始憑證的業務要么記入內賬，要么通過變換的方式記入外賬。另外，有些中小企業為了減少稅負，人為安排利潤，通過人為確定的利潤與已經開具發票的收入來倒推成本費用，再通過倒推得到的成本費用金額，人為安排存貨的收發記錄，通過虛假的存貨收發記錄制造存貨收發原始憑證。

2.內賬的做法。在內賬中反映的業務一般有兩種，一種是已經在外賬中反映的有合法原始憑證的業務，由于這類業務必須附有合法的原始憑證，故企業只能將這類業務的原始憑證復印，將復印件作為內賬的原始憑證。另一種是無法在外賬中反映的業務，比如不開票收入，沒有索取發票的成本費用等，這類業務只能記入內賬中。

四、兩套賬的治理對策

企業設置兩套賬，一方面不能為會計信息使用者提供完整、真實的會計信息，使得他們做出錯誤的決策，比如銀行不能獲取真實的會計信息而為不符合條件的企業提供貸款，投資者通過虛假的會計信息而做出錯誤的投資決策等等；另一方面，由于企業外賬沒有完全反映真實的經濟業務，使得國家稅款大量流失。因此對兩套賬的防范顯得尤為必要。考慮到企業設置兩套賬的動因、形式、做法等，對兩套賬的防范可以采取以下措施：

1.增強管理人員與會計人員的法律意識，加大對違反會計法的行為的打擊力度。相關部門應加強對企業管理人員與會計人員的法制教育。嚴懲偷逃稅行為，增加偷逃稅企業的有形成本（罰款）和無形成本（聲譽損失）。中小企業一般都有僥幸心理，認為相關部門只關注大企業，不會花費大量人力和物力對中小企業進行查處，因此應加大對設置兩套賬的企業的查處力度，尤其是中小企業。對之前有違法行為的企業應不定期審查。

2.縮小現金的使用范圍，銀行也應加強對企業現金使用的監督。由于存在使用現金交易的空間，企業才有機會違規使用現金，故應盡量縮小企業使用現金的范圍，比如，對企業之間的購銷業務，應規定使用現金支付的限額，超過限額必須使用銀行轉賬；又如，企業發放職工工資時，應通過銀行轉賬，不應使用現金，這樣既可以避免偷個人所得稅，又可以通過銀行對企業進行監督。銀行應加強對企業現金使用的監督，關注企業是否只提取備用金而不向銀行存入現金，特別是存在現金收款業務的企業。

3.關注企業存貨的收發存。有些企業的外賬是先人為確定利潤金額，再通過收入、利潤倒推成本費用，然后根據倒推的成本費用制造存貨的收發存記錄，因此，應關注企業存貨的收發存，通過定期或不定期對企業的存貨進行盤點，核對企業存貨的實際結存與企業的賬務記錄是否一致。

4.縮短企業增值稅進項稅額抵扣時限。增值稅法規定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票，應當在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。由于企業增值稅進項稅額抵扣時限較長，企業在取得增值稅專用發票后往往并不立即認證，而是根據自己開具的增值稅專用發票的金額來調節抵扣的進項稅額，使應交增值稅額處于自己的掌控中，因此，企業便可根據自己的需要協商開具增值稅發票的時間，而企業的外賬一般是根據本月開具的增值稅專用發票來確認收入的，如此，企業每月真實的收入便與賬務不一致，這也為企業調節利潤提供了便利。因此，可以適當縮短企業增值稅進項稅額抵扣時限，減少企業調節應交增值稅額和利潤的機會。

五、結束語

企業設置兩套賬的原因歸根結底是為了獲取更多利益，在激烈的競爭中求得生存。相關部門在打擊兩套賬現象的同時也應當切實考慮中小企業的利益，在不損害國家利益的情況下，給它們適當的優惠。企業也應當增強法律意識，以合理的納稅籌劃取代偷稅、逃稅。

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