淺析完全成本法與變動成本法

史丹丹

摘 ? 要：在當下社會競爭非常激烈的情況下，由于生產技術水平的提高和生產工藝的改善，固定性制造費用的在核算成本中占據了非常重要的位置，如果繼續按照傳統的完全成本法計算企業成本和企業利潤，就不能準確的反映企業的運營成果與經營效益。而變動成本法恰好彌補了完全成本的劣勢。因為變動成本法在分解固定性制造費用到產品成本具有一定的優勢，所以核算企業各種成本更為準確。而企業只有了解控制成本的重要性，才能使企業獲得更大的效益。

關鍵詞：成本分類;完全成本法;變動成本法

隨著經濟全球化的發展，成本的控制在企業中占據越來越重要的位置，由于市場體制的發展，企業的市場競爭日趨激烈，市場機會瞬息萬變。因此進行好成本控制是企業運營的重要前提。本文具體分析了完全成本法和變動成本法這兩種成本核算方法的運用以及它們的利與弊。然后分別從產品成本的構成、存貨成本的構成、各期損益的不同來分別闡述變動成本法與完全成本法下為企業帶來不同的影響。

一、變動成本法與完全成本法的涵義

1.變動成本法的概念和特點

（1）變動成本法的概念

變動成本法是指在組織常規的產品成本計算過程中，以成本性態分析為前提，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。

（2）變動成本法的特點

①計算產品成本時采用成本性態分析法。變動成本法下的產品成本主要包括包括：人工費用、原材料費用、變動制造費和期間費用。由此可以看出：變動成本最大的特點就是將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用。具體以業務量的變化分析產品成本。

②制造成本不同。固定性制造費用在一定期間內無論業務量如何變化其總成本是不會變化的，所以與當期的銷量也沒有關系，所以在變動成本法下固定性制造費用并不列入成本的行列，而應在發生的當期確認為費用。

③期末企業計算利潤。我國利潤表采用多步式：利潤=營業收入-營業成本-期間費用。因為在變動成本法下變動制造費用可以計入產品的成本，勁兒導致本期產品成本增加，產品貢獻毛利減少，進而導致早計算企業報表時與完全成本法的不同。

④變動成本法下產品的成本包括主要包括直接材料、直接人工、變動性制造費用。期間成本包括：固定性制造費用、管理費用、銷售費用、財務費用。

2.完全成本法的概念和特點

（1）完全成本法的概念

“完全成本法”就是在將產品生產過程中所耗用的直接材料、直接人工、制造費用都歸納到產品成本和存貨成本中去，而無須將制造費用分解為變動制造費用和固定制造費用。

（2）完全成本法的特點

①在成本補償方面，制造費用無固定和變動之分，統一計入制造費用。因為固和變動制造費用在成本補償方面是一致的。從成本補償方面來看，完全成本法認為，固定制造費用同直接材料，直接人工，變動制造費用一樣，都構成產品的成本，都可以從產品銷售中得到補償。不能人為的將他們割裂開來。

②從企業利潤的構成方面。完全成本法下產品的總成本隨著產品數量的變動而變動，且成正比關系。所以當期銷售的產品成本中不會把固定制造費用列入期間損益，而是計入產品成本中，這與當期未銷售產品的成本構成是一致的。所以，在一定銷售量的條件下，產量越大，單位的利潤就會越高，正因為如此，企業便會加大生產。

③在完全成本法下產品的成本包括：直接材料、直接人工和制造費用。管理費用、銷售費用、財務費用則屬于期間費用。

二、變動成本法與完全成本法的利弊

各個企業可以根據本企業的大小以及考會計核算的完整性等來選擇適宜本企業的會計核算方法。

1.變動成本法的優缺點

（1）變動成本法下成本的計算更加精確，企業決策更加準確。

完全成本法下計算的利潤受到存貨變動的影響，而這種影響是有悖于邏輯的;盡管產品的生產是企業實現利潤的必要條件之一，但不是充分條件。在產銷均衡的條件下，多生產當然會多的利潤，但在變動成本法和完全成本法下計算的結果是完全不一樣的。當企業銷售生產的虧損產品時，在變動成本法下反而會使利潤下降，企業如果采用變動成本法計算產品成本則可以準確的發現這一“多產，少利”的現象，以利于企業更好的進行預測和決策。

（2）變動成本法更符合配比原則中的“期間配比”

變動成本法按照成本性態分為兩大部分：一部分是變動成本，其中主要包括直接材料、直接人工和變動性制造費用等，其直接與當期成本和當期收入相配比。另一部分是固定性制造費用，其主要由未來發生收入相配比。固定性制造費用是企業生產過程中所不可避免的必要性支出。它不隨產品的增加而增加，也不隨產品生產數目的減少而減少，是一種為取得收益而已然喪失的成本，當然應全部列為期間成本而與當期的收入相配比，故更符合期間配比原則。至于產品生產過程所產生的期間費用在期末按成本性態進行劃分。

（3）變動成本法有利于企業人工考核

加強企業管理的一種有效方法之一就是制定標準成本和費用預算、考核執行情況、兌現獎懲。變動成本法為此提供了正確的方法。

拿企業的供應部門為例。供應部門的業績如何，通常可以從以下兩個方面來評價：一是供應總成本即供應資金的占用情況。在不影響產品生產需要的前提下，供應資金占用越小越好，因此應當進行總量控制。二是單位供應成本，包括采購成本和保管成本。采購成本包括買價、包裝費、運輸費、途中保險費、途中耗損、入庫前的挑選整理費、差旅費等;保管成本則主要包括保險費、財產稅以及庫中損耗等。上述單位供應成本基本上是變動成本法下的變動成本概念，應建立標準成本進行控制和業績評價。至于供應部門的其他費用，要么可控程度不高，如工資、辦公費、維修費等;要么根本不可控，如自設倉庫的折舊費、水電費、空調費、取暖費等，基本上屬于固定成本而與存貨的供應數量沒有關系，對供應部門的業績評價也基本上不包括上述內容。

2.完全成本法的優缺點

（1）完全成本法可以使企業加大生產，擴大企業生產規模。因為在完全成本法下，不必將制造費用分解為變動制造費用和固定制造費用，繼而可能產生企業產量越大，單位產品的固定成本就越低，這樣可以刺激企業進行大量的生產。

（2）完全成本法在本國應用比較廣泛，可以對外編制報表，有利于報表使用者采用計算方法的一致性。

（3）完全成本法的局限性表現在：固定制造費用的分配具有較大的主觀隨意性，不利于產品成本的核算;當企業大量生產虧損產品由于把變動制造費用直接計入產品成本的制造費用中去，可能會導致企業報表的不合理性。

三、結論

變動成本法和完全成本法作為成本核算的兩大重要核算方法，本文正是從變動成本法和完全成本法的概念出發，比較出它們的不同點以及兩種成本核算方法。完全成本法和變動成本法最大的不同在與對待制造費用的問題上，變動成本法是將變動性制造費用直接計入產品成本，而將固定制造費用計入期間成本。期末不需要成本攤銷和分配。而完全成本法由于制造費用全部歸入到產品成本中去，期末銷售成本中要扣除存貨成本。月末產品要在各門中進行分攤和分配。完全成本法的優點主要表現在會計報表的編制上，但這只是一項非經常性的工作（真正意義上的對外報表：年報一年只編制一次）。所以，應該以變動成本法為基礎建立統一的成本計算系統。這種成本計算系統既在賬戶層面上將制造費用按成本性態進行了劃分和歸類，滿足了管理的要求，也兼顧了會計報表對賬戶信息的要求。

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